穩(wěn)外貿(mào)穩(wěn)外資稅收政策指引匯編
一、穩(wěn)外貿(mào)稅收政策
(一)貨物勞務(wù)稅收政策1.出口貨物勞務(wù)退(免)稅政策
【適用主體】
1.依法辦理市場(chǎng)主體登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶。
2.依法辦理市場(chǎng)主體登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。
【政策內(nèi)容】
1.對(duì)符合條件的出口貨物勞務(wù)，實(shí)行免征和退還增值稅[以下稱增值稅退(免)稅]政策：
(1)免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。
(2)免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。
2.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退(免)稅的貨物，如果屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅，如果屬于購進(jìn)出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅。
【適用條件】
1.出口貨物，是指海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物。
2.生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力(包括加工修理修配能力)的單位或個(gè)體工商戶。
3.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物：
(1)出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。
(2)出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)(珠海園區(qū))、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心(中方配套區(qū)域)、保稅物流中心(B型)(統(tǒng)稱特殊區(qū)域)并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。
(3)免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物(國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外)。
(4)出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品(包括外國企業(yè)中標(biāo)再分包給出口企業(yè)或其他單位的機(jī)電產(chǎn)品)。
(5)符合條件的生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。
(6)符合條件的出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物。該規(guī)定暫僅適用于外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。
(7)出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水(包括蒸汽)、電力、燃?xì)狻?/p>
4.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))第一至五條、第八條
2.出口貨物勞務(wù)免稅政策
【適用主體】
出口企業(yè)或其他單位
【政策內(nèi)容】
對(duì)符合條件的出口貨物勞務(wù)免征增值稅。
出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，如果屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。
【適用條件】
適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物：
(1)增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。
(2)避孕藥品和用具，古舊圖書。
(3)海關(guān)稅則號(hào)前四位為“9803”的軟件產(chǎn)品。
(4)含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。
(5)國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。
(6)購進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。
(7)非出口企業(yè)委托出口的貨物。
(8)非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。
(9)符合條件的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
(10)油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。
(11)外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。
(12)來料加工復(fù)出口的貨物。
(13)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。
(14)以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)
從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。
(15)以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù)：
(1)國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退(免)稅的貨物]。
(2)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。
(3)同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))第六條、第八條
3.不適用增值稅退(免)稅和免稅政策的出口貨物勞務(wù)征稅政策規(guī)定
【適用主體】
出口企業(yè)或其他單位
【政策內(nèi)容】
對(duì)部分出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退(免)稅和免稅政策，按規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅。
出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，如果屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。
【適用條件】
適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：
1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物(不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物)。
2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。
3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。
4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。
5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。
6.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。
7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：
(1)將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等退(免)稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司(提供合同約定或者其他相關(guān)證明)以外的其他單位或個(gè)人使用的。
(2)以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)
及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的。
(3)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同(或協(xié)議)的。
(4)出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。
(5)以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任(合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外);不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任(合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外);不承擔(dān)因申報(bào)出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。
(6)未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))第七、八條
4.海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域增值稅一般納稅人試點(diǎn)政策
【適用主體】
在符合條件完成一般納稅人資格試點(diǎn)備案的綜合保稅區(qū)內(nèi)，已按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記的試點(diǎn)企業(yè)。
【政策內(nèi)容】
試點(diǎn)企業(yè)自增值稅一般納稅人資格生效之日起，適用下列稅收政策：
1.試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備(包括機(jī)器設(shè)備、基建物資和辦公用品)時(shí)，暫免征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅(以下簡稱進(jìn)口稅收)。
上述暫免進(jìn)口稅收按照該進(jìn)口自用設(shè)備海關(guān)監(jiān)管年限平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)年度，每年年終對(duì)本年暫免的進(jìn)口稅收按照當(dāng)年內(nèi)外銷比例進(jìn)行劃分，對(duì)外銷比例部分執(zhí)行試點(diǎn)企業(yè)所在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收政策，對(duì)內(nèi)銷比例部分比照?qǐng)?zhí)行海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外(以下簡稱區(qū)外)稅收政策補(bǔ)征稅款。
2.除進(jìn)口自用設(shè)備外，購買的下列貨物適用保稅政策：
(1)從境外購買并進(jìn)入試點(diǎn)區(qū)域的貨物;
(2)從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域(試點(diǎn)區(qū)域除外)或海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所購買并進(jìn)入試點(diǎn)區(qū)域的保稅貨物;
(3)從試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)購買的保稅貨物;
(4)從試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)其他試點(diǎn)企業(yè)購買的未經(jīng)加工的保稅貨物。
3.銷售的下列貨物，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅、
消費(fèi)稅：
(1)向境內(nèi)區(qū)外銷售的貨物;
(2)向保稅區(qū)、不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場(chǎng)所銷售的貨物(未經(jīng)加工的保稅貨物除外);
(3)向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)其他試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物(未經(jīng)加工的保稅貨物除外)。
試點(diǎn)企業(yè)銷售上述貨物中含有保稅貨物的，按照保稅貨物進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域時(shí)的狀態(tài)向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口稅收，并按照規(guī)定補(bǔ)繳緩稅利息。
4.向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所銷售的未經(jīng)加工的保稅貨物，繼續(xù)適用保稅政策。
5.銷售的下列貨物(未經(jīng)加工的保稅貨物除外)，適用出口退(免)稅政策，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)憑海關(guān)提供的與之對(duì)應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù)審核辦理試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)的出口退(免)稅。
(1)離境出口的貨物;
(2)向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域(試點(diǎn)區(qū)域、保稅區(qū)除外)或海關(guān)保稅監(jiān)管場(chǎng)所(不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場(chǎng)所除外)銷售的貨物;
(3)向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)銷售的貨物。
6.未經(jīng)加工的保稅貨物離境出口實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。
7.除財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，試點(diǎn)企業(yè)適用區(qū)外關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅的法律、法規(guī)等現(xiàn)行規(guī)定。
8.區(qū)外銷售給試點(diǎn)企業(yè)的加工貿(mào)易貨物，繼續(xù)按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行;銷售給試點(diǎn)企業(yè)的其他貨物(包括水、蒸汽、電力、燃?xì)?不再適用出口退稅政策，按照規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅。
【適用條件】
1.在完成一般納稅人資格試點(diǎn)備案的綜合保稅區(qū)內(nèi)，符合增值稅一般納稅人登記管理有關(guān)規(guī)定，且已向綜合保稅區(qū)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)申請(qǐng)成為試點(diǎn)企業(yè)，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。
2.一般納稅人資格試點(diǎn)推廣實(shí)行備案管理。符合下列條件的綜合保稅區(qū)，由所在地省級(jí)稅務(wù)、財(cái)政部門和直屬海關(guān)將一般納稅人資格試點(diǎn)實(shí)施方案(包括綜合保稅區(qū)名稱、企業(yè)申請(qǐng)需求、政策實(shí)施準(zhǔn)備條件等情況)向國家稅務(wù)總局、財(cái)政部和海關(guān)總署備案后，可以開展一般納稅人資格試點(diǎn)：
一是綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)確有開展一般納稅人資格試點(diǎn)的需求。
二是所在地市(地)級(jí)人民政府牽頭建立了綜合保稅區(qū)行政管理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、海關(guān)等部門協(xié)同推進(jìn)試點(diǎn)的工作機(jī)制。
三是綜合保稅區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)建立了一般納稅
人資格試點(diǎn)工作相關(guān)的聯(lián)合監(jiān)管和信息共享機(jī)制。
四是綜合保稅區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具備開展業(yè)務(wù)的工作條
件，明確專門機(jī)構(gòu)或人員負(fù)責(zé)納稅服務(wù)、稅收征管等相關(guān)工作。
【政策依據(jù)】
《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 海關(guān)總署關(guān)于在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》(2019年第29號(hào))
5.融資租賃貨物出口退稅政策
【適用主體】
符合條件的融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司(以下統(tǒng)稱融資租賃出租方)
【政策內(nèi)容】
自2014年10月1日起，對(duì)融資租賃出租方以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年(含)以上，并向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境的符合相關(guān)規(guī)定的貨物，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。
對(duì)融資租賃出租方購買的，并以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在5年(含)以上的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。
融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方、將融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物租賃給海上石油天然氣開采企業(yè)，向融資租賃出租方退還其購進(jìn)租賃貨物所含增值稅。融資租賃出口貨物、融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的，向融資租賃出租方退還前一環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅。
【適用條件】
1.融資租賃企業(yè)，是指經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資融資租賃公司、經(jīng)商務(wù)部和國家稅務(wù)總局共同批準(zhǔn)開展融資業(yè)務(wù)試點(diǎn)的內(nèi)資融資租賃企業(yè)、經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的融資租賃公司。
金融租賃公司，是指中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的金融租賃公司。
2.融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、鐵道機(jī)車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，具體應(yīng)符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào))第二十一條“固定資產(chǎn)”的相關(guān)規(guī)定。
海洋工程結(jié)構(gòu)物范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
上述融資租賃出口貨物和融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物不包括在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的進(jìn)口減免稅貨物。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2014〕62號(hào))
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈融資租賃貨物出口退稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第56號(hào)發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改)
3.《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃貨物出口退稅政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕87號(hào))
6.啟運(yùn)港退稅政策
【適用主體】
從啟運(yùn)地口岸啟運(yùn)報(bào)關(guān)出口，自離境地口岸離境出口集裝箱貨物的出口企業(yè)。
【政策內(nèi)容】
1.水路啟運(yùn)港退稅政策
對(duì)符合條件的出口企業(yè)從啟運(yùn)地口岸(以下稱啟運(yùn)港)啟運(yùn)報(bào)關(guān)出口，由符合條件的運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)，從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航或經(jīng)停指定口岸(以下稱經(jīng)停港)，自離境地口岸(以下稱離境港)離境的集裝箱貨物，實(shí)行啟運(yùn)港退稅政策。
對(duì)從經(jīng)停港報(bào)關(guān)出口、由符合條件的運(yùn)輸企業(yè)途中加裝的集裝箱貨物，符合上述規(guī)定的運(yùn)輸方式、離境地點(diǎn)要求的，以經(jīng)停港作為貨物的啟運(yùn)港，也實(shí)行啟運(yùn)港退稅政策。
2.陸路啟運(yùn)港退稅政策
對(duì)符合條件的出口企業(yè)，從啟運(yùn)港啟運(yùn)報(bào)關(guān)出口，由中國國家鐵路集團(tuán)有限公司及其下屬公司承運(yùn)，利用火車班列或鐵路貨車車輛，從鐵路轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸直達(dá)離境地口岸離境的集裝箱貨物，實(shí)行啟運(yùn)港退稅政策。
【適用條件】
1.出口企業(yè)。出口企業(yè)的出口退(免)稅分類管理類別為一類或二類，并且在海關(guān)的信用等級(jí)為一般認(rèn)證及以上企業(yè)。
2.運(yùn)輸企業(yè)。運(yùn)輸企業(yè)為在海關(guān)的信用等級(jí)為一般信用企業(yè)或認(rèn)證企業(yè)，并且納稅信用級(jí)別為B級(jí)及以上的航運(yùn)企業(yè)。運(yùn)輸工具為配備導(dǎo)航定位、全程視頻監(jiān)控設(shè)備并且符合海關(guān)對(duì)承運(yùn)海關(guān)監(jiān)管貨物運(yùn)輸工具要求的船舶，或中國國家鐵路集團(tuán)有限公司及其下屬公司承運(yùn)的火車班列或鐵路貨車車輛。
3.啟運(yùn)港、經(jīng)停港和離境港。
(1)上海啟運(yùn)港退稅政策
啟運(yùn)港為武漢市陽邏港、青島市前灣港、南京市龍?zhí)陡邸⑻K州市太倉港、連云港市連云港、蕪湖市朱家橋港、九江市城西港、岳陽市城陵磯港、瀘州市瀘州港、重慶市果園港、宜昌市云池港、張家港市永嘉港、南通市狼山港等13個(gè)港口;離境港為上海洋山港和上海外高橋港區(qū);上述所列啟運(yùn)港均可作為經(jīng)停港。
(2)粵港澳大灣區(qū)啟運(yùn)港退稅政策
啟運(yùn)港為珠三角九市37個(gè)港口：廣州市滘心港、舊港、烏沖港、嘉利港、集司港、東江口港、新沙港、深圳市鹽田港、大鏟灣港、佛山市九江中外運(yùn)港、勒流港、北滘港、佛山新港、三水港、南海國際貨柜港、高明珠江貨運(yùn)港、容奇港、順德新港、肇慶市高要港、肇慶新港、四會(huì)港、肇慶三榕港、云浮新港、肇慶港、惠州市惠州港、東莞市虎門港、中山市中山港、中山外運(yùn)港、小欖港、中山神灣港、珠海市珠海洪灣港、西域港、高欄港、珠海斗門港、江門市江門高沙港、江門外海港、天馬港;離境港為廣州南沙保稅港區(qū)、深圳前海保稅港區(qū)。
(3)海南自貿(mào)港啟運(yùn)港退稅政策
啟運(yùn)港為營口市營口港、大連市大連港、錦州市錦州港、秦皇島市秦皇島港、天津市天津港、煙臺(tái)市煙臺(tái)港、青島市青島港、日照市日照港、蘇州市太倉港、連云港市連云港港、南通市南通港、泉州市泉州港、廣州市南沙港、湛江市湛江港、欽州市欽州港等15個(gè)港口;離境港為海南省洋浦港區(qū);上述所列啟運(yùn)港均可作為經(jīng)停港。
(4)陸路啟運(yùn)港退稅政策
啟運(yùn)港為陜西省西安國際港務(wù)區(qū)鐵路場(chǎng)站;離境港為北部灣港(包括防城港區(qū)、欽州港區(qū)、北海灣區(qū))，新疆維吾爾族自治區(qū)阿拉山口、霍爾果斯鐵路口岸。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部海關(guān)總署稅務(wù)總局關(guān)于完善啟運(yùn)港退稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕5號(hào))
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈啟運(yùn)港退(免)稅管理辦
法(2018年12月28日修訂)〉的公告》(2018年第66號(hào))
3.《財(cái)政部海關(guān)總署
行有關(guān)增值稅政策的通知》4.《財(cái)政部海關(guān)總署
行啟運(yùn)港退稅政策的通知》5.《財(cái)政部海關(guān)總署
稅務(wù)總局關(guān)于在粵港澳大灣區(qū)實(shí)(財(cái)稅〔2020〕48號(hào))
稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港試(財(cái)稅〔2021〕1號(hào))
稅務(wù)總局關(guān)于中國(上海)自由
貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)有關(guān)增值稅政策的通知》(財(cái)稅
〔2021〕3號(hào))
6.《財(cái)政部海關(guān)總署稅務(wù)總局關(guān)于陸路啟運(yùn)港退稅試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2022〕9號(hào))
7.邊境小額貿(mào)易稅收政策
【適用主體】
在內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、廣西、新疆、西藏、
云南省(自治區(qū))行政區(qū)域內(nèi)登記注冊(cè)的出口企業(yè)
【政策內(nèi)容】
凡在內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、廣西、新疆、西藏、云南省(自治區(qū))行政區(qū)域內(nèi)登記注冊(cè)的出口企業(yè)，以一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易方式從海關(guān)實(shí)施監(jiān)管的邊境貨物進(jìn)出
口口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物，并采取銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算方式的，可享受應(yīng)退稅額全額出口退稅政策。
【適用條件】
1.以人民幣現(xiàn)金結(jié)算方式出口的貨物，不享受出口退稅政策。
2.出口企業(yè)以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人出口的貨物，按規(guī)定已備案的，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，其僅就代理費(fèi)收入進(jìn)行增值稅申報(bào)。
3.邊境貨物進(jìn)出口口岸包括：
內(nèi)蒙古自治區(qū)：室韋、黑山頭、滿洲里、阿日哈沙特、額布都格、二連、珠恩嘎達(dá)布其、滿都拉、甘其毛道、策克。
遼寧省：丹東、太平灣。
吉林省：集安、臨江、長白、古城里、南坪、三合、開三屯、圖們、沙坨子、圈河、琿春、老虎哨。
黑龍江省：東寧、綏芬河、密山、虎林、饒河、撫遠(yuǎn)、同江、蘿北、嘉蔭、孫吳、遜克、黑河、呼瑪、漠河(包括洛古河)。
廣西壯族自治區(qū)：龍邦、水口、憑祥、友誼關(guān)、東興、平孟、峒中、愛店、碩龍、岳圩、平爾、科甲。
云南省：猴橋、瑞麗、畹町、孟定、打洛、磨憨、河口、金水河、天保、片馬、盈江、章鳳、南傘、孟連、滄源、田蓬。
西藏自治區(qū)：普蘭、吉隆、樟木、日屋。
新疆維吾爾自治區(qū)：老爺廟、烏拉斯臺(tái)、塔克什肯、紅山嘴、吉木乃、巴克圖、阿拉山口、霍爾果斯、都拉塔、阿黑土別克、木扎爾特、吐爾尕特、伊爾克什坦、卡拉蘇、紅其拉甫。
4.接壤毗鄰國家是指：俄羅斯、朝鮮、越南、緬甸、老撾、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦、塔吉克斯坦、巴基斯坦、印度、蒙古、尼泊爾、阿富汗、不丹。
5.邊境省份出口企業(yè)出口符合條件的貨物后，除按現(xiàn)行出口退(免)稅規(guī)定，提供有關(guān)出口退(免)稅憑證外，還應(yīng)提供結(jié)算銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算的銀行入賬單，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退(免)稅或免抵退稅手續(xù)。對(duì)確有困難而不能提供結(jié)算銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算的銀行入賬單的邊境省份出口企業(yè)，可按照《國家外匯管理局關(guān)于邊境省區(qū)跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算核銷管理有關(guān)問題的通知》(匯發(fā)〔2010〕40號(hào))相關(guān)規(guī)定，憑簽注“人民幣核銷”的出口收匯核銷單退稅專用聯(lián)向稅務(wù)機(jī)關(guān)直接辦理退稅。
6.以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人出口貨物，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日(以出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn))次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，提供相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代理報(bào)關(guān)備案。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退(免)稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2010〕26號(hào))
2.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退(免)稅試點(diǎn)的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2011〕8號(hào))
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問題的公告》(2015年第56號(hào))第三條第(八)項(xiàng)
(二)跨境應(yīng)稅行為增值稅政策8.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率政策
【適用主體】
符合條件的境內(nèi)單位和個(gè)人
【政策內(nèi)容】
中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：
1.國際運(yùn)輸服務(wù)。
國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：
(1)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。
(2)在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。
(3)在境外載運(yùn)旅客或者貨物。
2.航天運(yùn)輸服務(wù)。
3.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：
(1)研發(fā)服務(wù)。
(2)合同能源管理服務(wù)。
(3)設(shè)計(jì)服務(wù)。
(4)廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)。
(5)軟件服務(wù)。
(6)電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)。
(7)信息系統(tǒng)服務(wù)。
(8)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。
(9)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。
離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)(ITO)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)(BPO)、技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)(KPO)，其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行。
(10)轉(zhuǎn)讓技術(shù)。4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。
【適用條件】
1.增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者是指，提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，且認(rèn)定為增值稅一般納稅人，實(shí)行增值稅一般計(jì)稅方法的境內(nèi)單位和個(gè)人。屬于匯總繳納增值稅的，為經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)。
2.境內(nèi)增值稅一般納稅人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行增值稅退(免)稅辦法。實(shí)行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。
3.境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。
4.境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。
5.境內(nèi)單位和個(gè)人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所內(nèi)的單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍。
6.按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。
境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。
境內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率。
境內(nèi)單位和個(gè)人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率;無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第一條、第三至六條
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法〉的公告》(2014年第11號(hào))
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法〉的補(bǔ)充公告》(2015年第88號(hào))
9.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅免稅政策
【適用主體】
符合條件的境內(nèi)單位和個(gè)人
【政策內(nèi)容】
境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：
1.包括下列服務(wù)：
(1)工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。
(2)工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。
(3)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
(4)會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。
(5)存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)。
(6)標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
(7)在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)。
(8)在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅
游服務(wù)。2.為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。
為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。
3.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：
(1)電信服務(wù)。
(2)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。
(3)物流輔助服務(wù)(倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外)。
(4)鑒證咨詢服務(wù)。
(5)專業(yè)技術(shù)服務(wù)。
(6)商務(wù)輔助服務(wù)。
(7)廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。
(8)無形資產(chǎn)。4.以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)。
5.為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。
6.未按規(guī)定取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目。
7.符合增值稅零稅率政策，但適用簡易計(jì)稅方法的服務(wù)或者無形資產(chǎn)。
8.聲明放棄適用增值稅零稅率政策，選擇適用免稅政策的銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)。
9.自2022年1月1日至2025年12月31日，以出口貨物為保險(xiǎn)標(biāo)的的產(chǎn)品責(zé)任保險(xiǎn)和以出口貨物為保險(xiǎn)標(biāo)的的產(chǎn)品質(zhì)量保證保險(xiǎn)。
10.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。
【適用條件】
1.納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為免征增值稅的，應(yīng)單獨(dú)核算跨境應(yīng)稅行為的銷售額，準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.工程總承包方和工程分包方為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，均屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服。
3.為客戶參加在境外舉辦的會(huì)議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，屬于會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。
4.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)播映服務(wù)，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節(jié)目(作品)。
通過境內(nèi)的電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目(作品)，不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)播映服務(wù)。
5.在境外提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)，是指納稅人在境外現(xiàn)場(chǎng)提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)。
為參加在境外舉辦的科技活動(dòng)、文化活動(dòng)、文化演出、文化比賽、體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)而提供的組織安排服務(wù)，屬于在境外提供的文化體育服務(wù)。
通過境內(nèi)的電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等媒體向境外單位或個(gè)人提供的文化體育服務(wù)或教育醫(yī)療服務(wù)，不屬于在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)。
6.為出口貨物提供的郵政服務(wù)，是指：
(1)寄遞函件、包裹等郵件出境。
(2)向境外發(fā)行郵票。
(3)出口郵冊(cè)等郵品。
7.為出口貨物提供的收派服務(wù)，是指為出境的函件、包裹提供的收件、分揀、派送服務(wù)。
納稅人為出口貨物提供收派服務(wù)，免稅銷售額為其向寄件人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
8.納稅人向境外單位或者個(gè)人提供的電信服務(wù)，通過境外電信單位結(jié)算費(fèi)用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)。
9.服務(wù)實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，不屬于完全在境外消費(fèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。
10.境外單位從事國際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國機(jī)場(chǎng)、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時(shí)，納稅人向其提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)站場(chǎng)服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的物流輔助服務(wù)。
11.下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的鑒證咨詢服務(wù)：
(1)服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人。
(2)對(duì)境內(nèi)的貨物或不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
12.下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的專業(yè)技術(shù)服務(wù)：
(1)服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人。
(2)對(duì)境內(nèi)的天氣情況、地震情況、海洋情況、環(huán)境和生態(tài)情況進(jìn)行的氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、環(huán)境和生態(tài)監(jiān)測(cè)服務(wù)。
(3)為境內(nèi)的地形地貌、地質(zhì)構(gòu)造、水文、礦藏等進(jìn)行的測(cè)繪服務(wù)。
(4)為境內(nèi)的城、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)提供的城市規(guī)劃服務(wù)。
13.納稅人向境外單位提供的代理報(bào)關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的代理報(bào)關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。
14.納稅人向境外單位提供的外派海員服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的人力資源服務(wù)。外派海員服務(wù)，是指境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等服務(wù)。
15.納稅人以對(duì)外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全在境外發(fā)生的人力資源服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的人力資源服務(wù)。對(duì)外勞務(wù)合作，是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國公民赴境外工作的活動(dòng)。
16.下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)：
(1)服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人。
(2)對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的投資與資產(chǎn)管理服務(wù)、物業(yè)管理服務(wù)、房地產(chǎn)中介服務(wù)。
(3)拍賣境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)過程中提供的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。
(4)為境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的物權(quán)糾紛提供的法律代理
服務(wù)。
(5)為境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)提供的安全保護(hù)服務(wù)。
17.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外發(fā)布的廣告提供的廣告服務(wù)。
18.下列情形不屬于向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的無形資產(chǎn)：
(1)無形資產(chǎn)未完全在境外使用。
(2)所轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)與境內(nèi)自然資源相關(guān)。
(3)所轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)與境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)。
(4)向境外單位轉(zhuǎn)讓在境內(nèi)銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的配額、經(jīng)營權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)。
19.為境外單位之間、境外單位和個(gè)人之間的外幣、人民幣資金往來提供的資金清算、資金結(jié)算、金融支付、賬戶管理服務(wù)，屬于為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)。
20.按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。
21.境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值
稅辦法。
22.境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二至五條
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)〉的公告》(2016年第29號(hào))
3.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物保險(xiǎn)增值稅政策的公告》(2021年第37號(hào))
(三)外貿(mào)新業(yè)態(tài)稅收政策10.跨境電子商務(wù)零售出口適用增值稅、消費(fèi)稅退(免)稅政策
【適用主體】
符合條件的電子商務(wù)出口企業(yè)
【政策內(nèi)容】
自2014年1月1日起，電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物[財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確不予出口退(免)稅或免稅的貨物
除外]，同時(shí)符合相關(guān)條件的，適用增值稅、消費(fèi)稅退(免)稅政策。
【適用條件】
1.電子商務(wù)出口企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺(tái)的電子商務(wù)出口企業(yè)和利用第三方跨境電子商務(wù)平臺(tái)開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。
2.適用增值稅、消費(fèi)稅退(免)稅政策，須同時(shí)符合下列條件：
(1)電子商務(wù)出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退(免)稅資格認(rèn)定;
(2)出口貨物取得海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專
用)，且與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息一致;
(3)出口貨物在退(免)稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯;
(4)電子商務(wù)出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，購進(jìn)出口貨物取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用繳款書(分割單)或海關(guān)進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書，且上述憑證有關(guān)內(nèi)容與出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)有關(guān)內(nèi)容相匹配。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕96號(hào))第一條、第三至六條
11.跨境電子商務(wù)零售出口免征增值稅、消費(fèi)稅
【適用主體】
符合條件的電子商務(wù)出口企業(yè)
【政策內(nèi)容】
自2014年1月1日起，電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確不予出口退(免)稅或免稅的貨物除外)，如不符合增值稅、消費(fèi)稅退(免)稅政策條件，但同時(shí)符合相關(guān)條件的，適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。
【適用條件】
1.電子商務(wù)出口企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺(tái)的電子商務(wù)出口企業(yè)和利用第三方跨境電子商務(wù)平臺(tái)開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。
2.適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策，須同時(shí)符合下列條件：
(1)電子商務(wù)出口企業(yè)已辦理稅務(wù)登記;
(2)出口貨物取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單;
(3)購進(jìn)出口貨物取得合法有效的進(jìn)貨憑證。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕96號(hào))第二至六條
12.跨境電子商務(wù)綜試區(qū)零售出口無票免稅政策
【適用主體】
符合條件的電子商務(wù)出口企業(yè)
【政策內(nèi)容】
自2018年10月1日起，對(duì)跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)(以下簡稱綜試區(qū))內(nèi)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物，同時(shí)符合相關(guān)條件的，試行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。
【適用條件】
1.綜試區(qū)，是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)。
2.電子商務(wù)出口企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺(tái)或利用第三方跨境電子商務(wù)平臺(tái)開展電子商務(wù)出口的單位和個(gè)體工商戶。
3.適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策，須同時(shí)符合下列條件：
(1)電子商務(wù)出口企業(yè)在綜試區(qū)注冊(cè)，并在注冊(cè)地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺(tái)登記出口日期、貨物名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額。
(2)出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報(bào)手續(xù)。
(3)出口貨物不屬于財(cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確取消出口退(免)稅的貨物。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部稅務(wù)總局商務(wù)部海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕103號(hào))
13.跨境電子商務(wù)綜試區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收政策
【適用主體】
跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)(以下簡稱“綜試區(qū)”)內(nèi)的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)(以下簡稱“跨境電商企業(yè)”)
【政策內(nèi)容】
自2020年1月1日起，對(duì)綜試區(qū)內(nèi)適用“無票免稅”政策的跨境電商企業(yè)，符合相關(guān)條件的，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照4%確定。
【適用條件】
1.綜試區(qū)，是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)。
2.跨境電商企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺(tái)或利用第三方跨境電子商務(wù)平臺(tái)開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。
3.跨境電商企業(yè)適用核定征收企業(yè)所得稅辦法，須同時(shí)符合下列條件：
(1)在綜試區(qū)注冊(cè)，并在注冊(cè)地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺(tái)登記出口貨物日期、名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額的;
(2)出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報(bào)手續(xù)的;
(3)出口貨物未取得有效進(jìn)貨憑證，其增值稅、消費(fèi)稅享受免稅政策的。
4.綜試區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;其取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。
【政策依據(jù)】
《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(2019年第36號(hào))
14.市場(chǎng)采購貿(mào)易方式出口貨物免征增值稅政策
【適用主體】
經(jīng)國家批準(zhǔn)的專業(yè)市場(chǎng)集聚區(qū)內(nèi)的市場(chǎng)經(jīng)營戶(以下簡稱市場(chǎng)經(jīng)營戶)自營或委托從事市場(chǎng)采購貿(mào)易經(jīng)營的單位(以下簡稱市場(chǎng)采購貿(mào)易經(jīng)營者)
【政策內(nèi)容】
市場(chǎng)經(jīng)營戶自營或委托市場(chǎng)采購貿(mào)易經(jīng)營者在經(jīng)國家商務(wù)主管等部門認(rèn)定的市場(chǎng)集聚區(qū)內(nèi)采購的、單票報(bào)關(guān)單商品貨值15萬(含15萬)美元以下、并在采購地辦理出口商品通關(guān)手續(xù)的貨物免征增值稅。
【適用條件】
1.市場(chǎng)采購貿(mào)易方式出口貨物，是指市場(chǎng)經(jīng)營戶自營或委托市場(chǎng)采購貿(mào)易經(jīng)營者，按照海關(guān)總署規(guī)定的市場(chǎng)采購貿(mào)易監(jiān)管辦法辦理通關(guān)手續(xù)，并納入涵蓋市場(chǎng)采購貿(mào)易各方經(jīng)營主體和貿(mào)易全流程的市場(chǎng)采購貿(mào)易綜合管理系統(tǒng)管理的貨物(國家規(guī)定不適用市場(chǎng)采購貿(mào)易方式出口的商品除外)。
2.委托出口的市場(chǎng)經(jīng)營戶應(yīng)與市場(chǎng)采購貿(mào)易經(jīng)營者簽訂《委托代理出口貨物協(xié)議》。受托出口的市場(chǎng)采購貿(mào)易經(jīng)營者在貨物報(bào)關(guān)出口后，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《代理出口貨物證明》。
3.市場(chǎng)經(jīng)營戶或市場(chǎng)采購貿(mào)易經(jīng)營者應(yīng)按以下要求時(shí)限，在市場(chǎng)采購貿(mào)易綜合管理系統(tǒng)中準(zhǔn)確、及時(shí)錄入商品名稱、規(guī)格型號(hào)、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)和金額等相關(guān)內(nèi)容形成交易清單。
(1)自營出口，市場(chǎng)經(jīng)營戶應(yīng)當(dāng)于同外商簽訂采購合同時(shí)自行錄入;
(2)委托出口，市場(chǎng)經(jīng)營戶將貨物交付市場(chǎng)采購貿(mào)易經(jīng)營者時(shí)自行錄入，或由市場(chǎng)采購貿(mào)易經(jīng)營者錄入。
4.市場(chǎng)經(jīng)營戶應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理市場(chǎng)采購貿(mào)易出口貨物免稅申報(bào);委托出口的，市場(chǎng)采購貿(mào)易經(jīng)營者可以代為辦理免稅申報(bào)手續(xù)。
5.試點(diǎn)范圍包括：浙江義烏國際小商品城、江蘇海門疊石橋國際家紡城，浙江海寧皮革城、江蘇常熟服裝城、廣東
廣州花都皮革皮具市場(chǎng)、山東臨沂商城工程物資市場(chǎng)、武漢漢口北國際商品交易中心、河北白溝箱包市場(chǎng)、浙江溫州(鹿城)輕工產(chǎn)品交易中心、福建泉州石獅服裝城、湖南長沙高橋大市場(chǎng)、廣東佛山亞洲國際家具材料交易中心、廣東中山利和燈博中心、四川成都國際商貿(mào)城、遼寧鞍山西柳服裝城、浙江紹興柯橋中國輕紡城、浙江臺(tái)州路橋日用品及塑料制品交易中心、浙江湖州(織里)童裝及日用消費(fèi)品交易管理中心、安徽蚌埠中恒商貿(mào)城、福建晉江國際鞋紡城、青島即墨國際商貿(mào)城、山東煙臺(tái)三站批發(fā)交易市場(chǎng)、河南中國(許昌)國際發(fā)制品交易市場(chǎng)、湖北宜昌三峽物流園、廣東汕頭市寶奧國際玩具城、廣東東莞市大朗毛織貿(mào)易中心、云南昆明俊發(fā)•新螺螄灣國際商貿(mào)城、深圳華南國際工業(yè)原料城、內(nèi)蒙古滿洲里滿購中心(邊貿(mào)商品市場(chǎng))、廣西憑祥出口商品采購中心(邊貿(mào)商品市場(chǎng))、云南瑞麗國際商品交易市場(chǎng)(邊貿(mào)商品市場(chǎng))。
【政策依據(jù)】
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈市場(chǎng)采購貿(mào)易方式出口貨物免稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第89號(hào)發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改)
2.《關(guān)于加快推進(jìn)市場(chǎng)采購貿(mào)易方式試點(diǎn)工作的函》(商貿(mào)函〔2020〕425號(hào))
15.外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅政策
【適用主體】
外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)及辦理委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)
【政策內(nèi)容】
外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)(以下簡稱綜服企業(yè))代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退(免)稅事項(xiàng)同時(shí)符合相關(guān)條件的，可由綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集中代為辦理出口退(免)稅事項(xiàng)(以下稱代辦退稅)。
【適用條件】
1.綜服企業(yè)代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退(免)稅事項(xiàng)同時(shí)符合下列條件的，可由綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集中代辦退稅：
(1)符合商務(wù)部等部門規(guī)定的綜服企業(yè)定義并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
(2)企業(yè)內(nèi)部已建立較為完善的代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度。
2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，同時(shí)符合以下條件的，可由綜服企業(yè)代辦退稅：
(1)出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。
(2)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人并已按規(guī)定辦理出口退(免)稅備案。
(3)生產(chǎn)企業(yè)已與境外單位或個(gè)人簽訂出口合同。
(4)生產(chǎn)企業(yè)已與綜服企業(yè)簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同(協(xié)
議)，約定由綜服企業(yè)提供包括報(bào)關(guān)報(bào)檢、物流、代辦退稅、結(jié)算等在內(nèi)的綜合服務(wù)，并明確相關(guān)法律責(zé)任。
(5)生產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供代辦退稅的開戶銀行和賬號(hào)。
3.生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價(jià)和增值稅適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)向綜服企業(yè)開具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票(以下稱代辦退稅專用發(fā)票)，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。
出口貨物離岸價(jià)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，其人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。
代辦退稅專用發(fā)票上的“金額”欄次須按照換算成人民幣金額的出口貨物離岸價(jià)填寫。
4.綜服企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)代辦退稅，應(yīng)退稅額按代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”和出口貨物適用的出口退稅率計(jì)算。
應(yīng)退稅額=代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”×出口貨物適用的出口退稅率
5.代辦退稅專用發(fā)票不得作為綜服企業(yè)的增值稅扣稅憑證。
【政策依據(jù)】
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2017年第35號(hào))
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022年第9號(hào))第六條第(一)項(xiàng)
(四)出口退(免)稅服務(wù)便利化舉措16.簡并優(yōu)化出口退(免)稅報(bào)送資料和辦理流程
【服務(wù)對(duì)象】
符合條件的出口企業(yè)
【服務(wù)措施】
1.納稅人辦理委托出口貨物退(免)稅申報(bào)時(shí)，停止報(bào)送代理出口協(xié)議副本、復(fù)印件。
2.納稅人辦理融資租賃貨物出口退(免)稅備案和申報(bào)
時(shí)，停止報(bào)送融資租賃合同原件，改為報(bào)送融資租賃合同復(fù)印件(復(fù)印件上應(yīng)注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)印章)。
3.納稅人辦理來料加工委托加工出口貨物的免稅核銷手續(xù)時(shí)，停止報(bào)送加工企業(yè)開具的加工費(fèi)普通發(fā)票原件及復(fù)印件。
4.納稅人申請(qǐng)開具《代理出口貨物證明》時(shí)，停止報(bào)送代理出口協(xié)議原件。
5.納稅人申請(qǐng)開具《代理進(jìn)口貨物證明》時(shí)，停止報(bào)送加工貿(mào)易手冊(cè)原件、代理進(jìn)口協(xié)議原件。
6.納稅人申請(qǐng)開具《來料加工免稅證明》時(shí)，停止報(bào)送加工費(fèi)普通發(fā)票原件、進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件。
7.納稅人申請(qǐng)開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時(shí)，停止報(bào)送《出口貨物已補(bǔ)稅/未退稅證明》原件及復(fù)印件。
8.簡化外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅備案流程。
9.推行出口退(免)稅實(shí)地核查“容缺辦理”。
10.推廣出口退(免)稅證明電子化開具和使用。
11.推廣出口退(免)稅事項(xiàng)“非接觸”辦理。
12.納稅人因申報(bào)出口退(免)稅的出口報(bào)關(guān)單、代理出口貨物證明、委托出口貨物證明、增值稅進(jìn)貨憑證沒有電子信息或憑證內(nèi)容與電子信息不符，無法在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退(免)稅或者開具《代理出口貨物證明》的，取消出口退(免)稅憑證無相關(guān)電子信息申報(bào)，停止報(bào)送《出口退(免)稅憑證無相關(guān)電子信息申報(bào)表》。待收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可申報(bào)辦理退(免)稅。
13.納稅人因未收齊出口退(免)稅相關(guān)單證，無法在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退(免)稅或者開具《代理出口貨物證明》的，取消出口退(免)稅延期申報(bào)，停止報(bào)送《出口退(免)稅延期申報(bào)申請(qǐng)表》及相關(guān)舉證資料。待收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可申報(bào)辦理退(免)稅。
14.納稅人辦理出口退(免)稅備案時(shí)，停止報(bào)送《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》《中華人民共和國海關(guān)報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證書》。
15.納稅人辦理出口退(免)稅備案變更時(shí)，在《出口退(免)稅備案表》中僅需填報(bào)變更的內(nèi)容。
16.生產(chǎn)企業(yè)辦理增值稅免抵退稅申報(bào)時(shí)，報(bào)送簡并優(yōu)化后的《免抵退稅申報(bào)匯總表》和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》，停止報(bào)送《免抵退稅申報(bào)匯總表附表》《免抵退稅申報(bào)資料情況表》《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物扣除國內(nèi)免稅原材料申請(qǐng)表》;辦理消費(fèi)稅退稅申報(bào)時(shí)，報(bào)送簡并優(yōu)化后的《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費(fèi)稅退稅申報(bào)表》。
17.生產(chǎn)企業(yè)辦理年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷時(shí)，報(bào)送簡并優(yōu)化后的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》。企業(yè)獲取的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋數(shù)據(jù)與實(shí)際業(yè)務(wù)不一致的，報(bào)送簡并優(yōu)化后的《已核銷手冊(cè)(賬冊(cè))海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整表》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)核銷后，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》確認(rèn)的應(yīng)調(diào)整不得免征和抵扣稅額在首次納稅申報(bào)時(shí)申報(bào)調(diào)整。
18.外貿(mào)企業(yè)以及橫琴、平潭購買企業(yè)辦理出口退(免)稅申報(bào)時(shí)，報(bào)送簡并優(yōu)化后的《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》和《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表》，停止報(bào)送《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》《區(qū)內(nèi)企業(yè)退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》《區(qū)內(nèi)企業(yè)退稅入?yún)^(qū)貨物明細(xì)申報(bào)表》《區(qū)內(nèi)企業(yè)退稅匯總申報(bào)表》。
19.納稅人辦理已使用過且未計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額設(shè)備的出口退(免)稅申報(bào)時(shí)，報(bào)送簡并優(yōu)化后的《出口已使用過的設(shè)備退稅申報(bào)表》，停止報(bào)送《出口已使用過的設(shè)備折舊情況確認(rèn)表》。
20.納稅人辦理購買水電氣、采購國產(chǎn)設(shè)備退稅時(shí)，報(bào)送簡并優(yōu)化后的《購進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表》，停止報(bào)送《購進(jìn)水電氣退稅申報(bào)表》。
21.納稅人辦理跨境應(yīng)稅行為免抵退稅申報(bào)時(shí)，報(bào)送簡并優(yōu)化后的《免抵退稅申報(bào)匯總表》，停止報(bào)送《免抵退稅申報(bào)匯總表附表》。其中，辦理國際運(yùn)輸(港澳臺(tái)運(yùn)輸)免抵退稅申報(bào)時(shí)，報(bào)送簡并優(yōu)化后的《國際運(yùn)輸(港澳臺(tái)運(yùn)輸)免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》;辦理其他跨境應(yīng)稅行為免抵退稅申報(bào)時(shí)，報(bào)送簡并優(yōu)化后的《跨境應(yīng)稅行為免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》和《跨境應(yīng)稅行為收訖營業(yè)款明細(xì)清單》。
22.納稅人辦理航天運(yùn)輸服務(wù)或在軌交付空間飛行器及相關(guān)貨物免退稅申報(bào)時(shí)，報(bào)送簡并優(yōu)化后的《航天發(fā)射業(yè)務(wù)免退稅申報(bào)明細(xì)表》;辦理其他跨境應(yīng)稅行為免退稅申報(bào)時(shí)，報(bào)送簡并優(yōu)化后的《跨境應(yīng)稅行為免退稅申報(bào)明細(xì)表》，停止報(bào)送《外貿(mào)企業(yè)外購應(yīng)稅服務(wù)出口明細(xì)申報(bào)表》《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》。
【政策依據(jù)】
1.《稅務(wù)總局等十部門關(guān)于進(jìn)一步加大出口退稅支持力度促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展的通知》(稅總貨勞發(fā)〔2022〕36號(hào))
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022年第9號(hào))
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng)更好服務(wù)納稅人有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2021年第15號(hào))
17.持續(xù)加快出口退(免)稅辦理進(jìn)度
【服務(wù)對(duì)象】
符合條件的出口企業(yè)
【服務(wù)措施】
在2021年正常出口退稅平均7個(gè)工作日辦結(jié)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步壓縮出口退稅辦理時(shí)間，2022年進(jìn)一步壓縮至6個(gè)工作日內(nèi)。全面實(shí)現(xiàn)退庫無紙化，進(jìn)一步提高稅款退付效率。
【政策依據(jù)】
《稅務(wù)總局等十部門關(guān)于進(jìn)一步加大出口退稅支持力度促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展的通知》(稅總貨勞發(fā)〔2022〕36號(hào))第二條第(八)項(xiàng)
18.持續(xù)提升出口退(免)稅服務(wù)水平
【服務(wù)對(duì)象】
符合條件的出口企業(yè)
【服務(wù)措施】
1.豐富宣傳渠道及精準(zhǔn)提醒內(nèi)容，讓出口企業(yè)及時(shí)獲知報(bào)關(guān)、結(jié)關(guān)、退稅等事項(xiàng)辦理進(jìn)度，引導(dǎo)企業(yè)提高內(nèi)部管理效率，進(jìn)一步壓縮出口單證收集、流轉(zhuǎn)時(shí)間，加速申報(bào)出口退稅。
2.規(guī)范跨境電商零售出口稅收管理，引導(dǎo)出口企業(yè)在線上綜合服務(wù)平臺(tái)登記出口商品信息并進(jìn)行免稅申報(bào)，促進(jìn)跨境電商出口貿(mào)易健康發(fā)展。
3.深化落實(shí)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅管理辦法，進(jìn)一步提高集中代辦退稅備案及實(shí)地核查效率。鼓勵(lì)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)采用無紙化方式申報(bào)出口退稅、電子化方式管理出口退稅備案單證。
4.進(jìn)一步提升出口退稅申報(bào)便利水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)通過稅務(wù)信息系統(tǒng)申報(bào)出口退稅時(shí)自動(dòng)調(diào)用本企業(yè)出口報(bào)關(guān)單信息，通過國際貿(mào)易“單一窗口”申報(bào)出口退稅時(shí)自動(dòng)調(diào)用本企業(yè)購進(jìn)的出口貨物的發(fā)票信息。持續(xù)擴(kuò)大出口退稅申報(bào)“免填報(bào)”范圍，為企業(yè)高效申報(bào)退稅創(chuàng)造便利條件，進(jìn)一步提升申報(bào)效率。
5.為便于納稅人及時(shí)了解出口退(免)稅政策及管理要求的更新情況、出口退(免)稅業(yè)務(wù)申報(bào)辦理進(jìn)度，稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人免費(fèi)提供出口退(免)稅政策更新、出口退稅率文庫升級(jí)、尚有未用于退(免)稅申報(bào)的出口貨物報(bào)關(guān)單、已辦結(jié)出口退(免)稅等提醒服務(wù)。納稅人可自行選擇訂閱
提醒服務(wù)內(nèi)容。
6.為便于納稅人申報(bào)辦理出口退(免)稅事項(xiàng)，納稅人可以選用電子稅務(wù)局、標(biāo)準(zhǔn)版國際貿(mào)易“單一窗口”、出口退稅離線申報(bào)工具三種免費(fèi)申報(bào)渠道申報(bào)出口退稅。
7.為便于納稅人辦理下列出口退(免)稅事項(xiàng)，電子稅務(wù)局、標(biāo)準(zhǔn)版國際貿(mào)易“單一窗口”、出口退稅離線申報(bào)工具增加了便捷服務(wù)功能，納稅人可通過上述申報(bào)渠道，提出相關(guān)申請(qǐng)。(1)出口退(免)稅備案撤回;(2)已辦結(jié)退稅的出口貨物免退稅申報(bào)，發(fā)現(xiàn)申報(bào)數(shù)據(jù)有誤而作申報(bào)調(diào)整;(3)將申請(qǐng)出口退稅的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書用途改為申報(bào)抵扣;(4)出口退(免)稅相關(guān)證明作廢;(5)進(jìn)料加工計(jì)劃分配率調(diào)整。
【政策依據(jù)】
1.《稅務(wù)總局等十部門關(guān)于進(jìn)一步加大出口退稅支持力度促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展的通知》(稅總貨勞發(fā)〔2022〕36號(hào))
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022年第9號(hào))
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng)更好服務(wù)納稅人有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2021年第15號(hào))
二、穩(wěn)外資稅收政策
(一)鼓勵(lì)外商投資稅收政策19.境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅
【適用主體】
符合條件的境外投資者
【政策內(nèi)容】
自2018年1月1日起，境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤用于境內(nèi)直接投資，符合規(guī)定條件的暫不征收預(yù)提所得稅。
【適用條件】
1.境內(nèi)直接投資的范圍是非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。
2.境外投資者以分得利潤進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份(符合條件的戰(zhàn)略投資除外)。具體是指：
(1)新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積。境外投資者以分得的利潤用于補(bǔ)繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認(rèn)繳的注冊(cè)資本，增加實(shí)收資本或資本公積的，屬于符合“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積”情形。
(2)在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)。
(3)從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)。
(4)財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。3.境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投
資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
4.境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn);境外投資者用于直接投資的利潤以實(shí)物、有價(jià)證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個(gè)人代為持有或臨時(shí)持有。
5.“境外投資者”，是指適用《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè);“中國境內(nèi)居民企業(yè)”，是指依法在中國境內(nèi)成立的居民企業(yè)。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委商務(wù)部關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》(財(cái)稅〔2018〕102號(hào))
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》(2018年第53號(hào))
20.符合條件的非居民納稅人享受協(xié)定待遇
【適用主體】
符合條件的非居民納稅人
【政策內(nèi)容】
非居民納稅人可以按照中華人民共和國政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定和國際運(yùn)輸協(xié)定稅收條款規(guī)定，減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)履行的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。
非居民納稅人需要享受內(nèi)地與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的避免雙重征稅安排待遇的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》(2019年第35號(hào))執(zhí)行。
【適用條件】
1.非居民納稅人，是指按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定應(yīng)為締約對(duì)方稅收居民的納稅人。
2.非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式辦理。自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，同時(shí)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》(2019年第35號(hào))的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。
3.需留存?zhèn)洳橘Y料包括：
(1)由協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的證明非居民納稅人取得所得的當(dāng)年度或上一年度稅收居民身份的稅收
居民身份證明;享受稅收協(xié)定國際運(yùn)輸條款或國際運(yùn)輸協(xié)定待遇的，可用能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明代替稅收居民身份證明。
(2)與取得相關(guān)所得有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會(huì)或股東會(huì)決議、支付憑證等權(quán)屬證明資料。
(3)享受股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款協(xié)定待遇的，應(yīng)留存證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料。
(4)非居民納稅人認(rèn)為能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。
【政策依據(jù)】
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》(2019年第35號(hào))
21.中外合作辦學(xué)免征增值稅
【適用主體】
境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校
【政策內(nèi)容】
自2018年7月25日起，境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開展中外合作辦學(xué)，提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅。
【適用條件】
1.中外合作辦學(xué)，是指中外教育機(jī)構(gòu)按照《中華人民共
和國中外合作辦學(xué)條例》(國務(wù)院令第372號(hào))的有關(guān)規(guī)定，合作舉辦的以中國公民為主要招生對(duì)象的教育教學(xué)活動(dòng)。
2.上述“學(xué)歷教育”“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”“提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入”的范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件3)第一條第(八)項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
【政策依據(jù)】
《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(2018年第42號(hào))第一條
22.臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)免征增值稅
【適用主體】
臺(tái)灣航運(yùn)公司
【政策內(nèi)容】
臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入，免征增值稅。
【適用條件】
臺(tái)灣航運(yùn)公司，是指取得交通運(yùn)輸部頒發(fā)的“臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺(tái)灣的航運(yùn)公司。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值
稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第(十七)項(xiàng)
23.臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)免征企業(yè)所得稅
【適用主體】
臺(tái)灣航運(yùn)公司
【政策內(nèi)容】
自2008年12月15日起，對(duì)臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)取得的來源于大陸的所得，免征企業(yè)所得稅。
【適用條件】
1.臺(tái)灣航運(yùn)公司，是指取得交通運(yùn)輸部頒發(fā)的“臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證”且上述許可證上注明的公司登記地址在臺(tái)灣的航運(yùn)公司。
2.享受政策的臺(tái)灣航運(yùn)公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，單獨(dú)核算其從事上述業(yè)務(wù)在大陸取得的收入和發(fā)生的成本、費(fèi)用;未單獨(dú)核算的，不得享受免征企業(yè)所得稅政策。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于海峽兩岸海上直航營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕4號(hào))第二條、第三條
24.臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)免征增值稅
【適用主體】
臺(tái)灣航空公司
【政策內(nèi)容】
臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入，免征增值稅。
【適用條件】
臺(tái)灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發(fā)的“經(jīng)營許可”或者依據(jù)《海峽兩岸空運(yùn)協(xié)議》和《海峽兩岸空運(yùn)補(bǔ)充協(xié)議》規(guī)定，批準(zhǔn)經(jīng)營兩岸旅客、貨物和郵件不定期(包機(jī))運(yùn)輸業(yè)務(wù)，且公司登記地址在臺(tái)灣的航空公司。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第(十七)項(xiàng)
25.臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)免征企業(yè)所得稅
【適用主體】
臺(tái)灣航空公司
【政策內(nèi)容】
自2009年6月25日起，對(duì)臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)取得的來源于大陸的所得，免征企業(yè)所得稅。
【適用條件】
1.臺(tái)灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發(fā)的“經(jīng)營許可”或依據(jù)《海峽兩岸空運(yùn)協(xié)議》和《海峽兩岸空運(yùn)補(bǔ)充協(xié)議》規(guī)定，批準(zhǔn)經(jīng)營兩岸旅客、貨物和郵件不定期(包機(jī))運(yùn)輸業(yè)務(wù)，且公司登記地址在臺(tái)灣的航空公司。
2.享受政策的臺(tái)灣航空公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，單獨(dú)核算其從事上述業(yè)務(wù)在大陸取得的收入和發(fā)生的成本、費(fèi)用;未單獨(dú)核算的，不得享受免征企業(yè)所得稅政策。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于海峽兩岸空中直航營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2010〕63號(hào))第二條、第三條
(二)支持金融市場(chǎng)對(duì)外開放稅收政策
26.QFII和RQFII委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)免征增值稅
【適用主體】
合格境外機(jī)構(gòu)投資者(簡稱QFII)、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者(簡稱RQFII)
【政策內(nèi)容】
QFII及RQFII委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)，免征增值稅。
【適用條件】
QFII及RQFII委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第(二十二)項(xiàng)
2.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2016〕70號(hào))第四條
27.QFII和RQFII取得中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得暫免征收企業(yè)所得稅
【適用主體】
合格境外機(jī)構(gòu)投資者(簡稱QFII)、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者(簡稱RQFII)
【政策內(nèi)容】
從2014年11月17日起，對(duì)QFII、RQFII取得來源于中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。
【適用條件】
上述政策適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者在中國境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的上述所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的QFII、RQFII。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于QFII和RQFII取得中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得暫免征收企業(yè)所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕79號(hào))
28.QFII和RQFII取得創(chuàng)新企業(yè)CDR轉(zhuǎn)讓差價(jià)收入暫免征收增值稅
【適用主體】
合格境外機(jī)構(gòu)投資者(簡稱QFII)、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者(簡稱RQFII)
【政策內(nèi)容】
對(duì)QFII及RQFII委托境內(nèi)公司轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)收入，暫免征收增值稅。
【適用條件】
創(chuàng)新企業(yè)CDR，是指符合《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會(huì)關(guān)于開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點(diǎn)若干意見的通知》(國辦發(fā)〔2018〕21號(hào))規(guī)定的試點(diǎn)企業(yè)，以境外股票為基礎(chǔ)證券，由存托人簽發(fā)并在中國境內(nèi)發(fā)行，代表境外基礎(chǔ)證券權(quán)益的證券。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策的公告》(2019年第52號(hào))第三條第4項(xiàng)
29.QFII和RQFII取得創(chuàng)新企業(yè)CDR轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得和股息紅利所得征免企業(yè)所得稅規(guī)定
【適用主體】
合格境外機(jī)構(gòu)投資者(簡稱QFII)、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者(簡稱RQFII)
【政策內(nèi)容】
對(duì)QFII及RQFII轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，視同轉(zhuǎn)讓或持有據(jù)以發(fā)行創(chuàng)新企業(yè)CDR的基礎(chǔ)股票取得的權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得征免企業(yè)所得稅。
【適用條件】
創(chuàng)新企業(yè)CDR，是指符合《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會(huì)關(guān)于開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點(diǎn)若干意見的通知》(國辦發(fā)〔2018〕21號(hào))規(guī)定的試點(diǎn)企業(yè)，以境外股票為基礎(chǔ)證券，由存托人簽發(fā)并在中國境內(nèi)發(fā)行，代表境外基礎(chǔ)證券權(quán)益的證券。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策的公告》(2019年第52號(hào))第二條第3項(xiàng)
30.境外機(jī)構(gòu)投資銀行間本幣市場(chǎng)取得的金融商品轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅
【適用主體】
經(jīng)人民銀行認(rèn)可的境外機(jī)構(gòu)
【政策內(nèi)容】
經(jīng)人民銀行認(rèn)可的境外機(jī)構(gòu)投資銀行間本幣市場(chǎng)取得的金融商品轉(zhuǎn)讓收入，免征增值稅。
【適用條件】
銀行間本幣市場(chǎng)包括貨幣市場(chǎng)、債券市場(chǎng)以及衍生品市場(chǎng)。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2016〕70號(hào))第四條
31.境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券利息收入暫免征收增值稅
【適用主體】
投資境內(nèi)債券市場(chǎng)的境外機(jī)構(gòu)
【政策內(nèi)容】
2018年11月7日至2025年12月31日，對(duì)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入暫免征收增值稅。
【適用條件】
境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得債券利息收入。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)企業(yè)所得稅增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕108號(hào))
2.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)企業(yè)所得稅、增值稅政策的公告》(2021年第34號(hào))
32.境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅
【適用主體】
投資境內(nèi)債券市場(chǎng)的境外機(jī)構(gòu)
【政策內(nèi)容】
2018年11月7日至2025年12月31日，對(duì)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅。
【適用條件】
暫免征收企業(yè)所得稅的范圍不包括境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的債券利息。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)企業(yè)所得稅增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕108號(hào))
2.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)企業(yè)所得稅、增值稅政策的公告》(2021年第34號(hào))
33.香港市場(chǎng)投資者投資上交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)免征增值稅
【適用主體】
通過滬港通投資上交所上市A股的香港市場(chǎng)投資者(包括單位和個(gè)人)
【政策內(nèi)容】
香港市場(chǎng)投資者(包括單位和個(gè)人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)收入，在營改增試點(diǎn)期間免征增值稅。
【適用條件】
香港市場(chǎng)投資者通過滬港通投資上海證券交易所上市A股。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第(二十二)項(xiàng)
34.香港市場(chǎng)投資者投資上交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得暫免征收所得稅
【適用主體】
通過滬港通投資上交所上市A股的香港市場(chǎng)投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)
【政策內(nèi)容】
香港市場(chǎng)投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)投資上交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，暫免征收所得稅。
【適用條件】
香港市場(chǎng)投資者通過滬港通投資上海證券交易所上市A股。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕81號(hào))第二條第1項(xiàng)
35.香港市場(chǎng)投資者投資上交所上市A股取得的股息紅利所得稅政策
【適用主體】
通過滬港通投資上交所上市A股的香港市場(chǎng)投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)
【政策內(nèi)容】
對(duì)香港市場(chǎng)投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)投資上交所上市A股取得的股息紅利所得，在香港中央結(jié)算有限公司不具備向中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司提供投資者的身份及持股時(shí)間等明細(xì)數(shù)據(jù)的條件之前，暫不執(zhí)行按持股時(shí)間實(shí)行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)。
對(duì)于香港投資者中屬于其他國家稅收居民且其所在國與中國簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定股息紅利所得稅率低于10%的，企業(yè)或個(gè)人可以自行或委托代扣代繳義務(wù)人，向上市公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇的申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)按已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。
【適用條件】
香港市場(chǎng)投資者通過滬港通投資上海證券交易所上市A股。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕81號(hào))第二條第2項(xiàng)
36.香港市場(chǎng)投資者投資深交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)免征增值稅
【適用主體】
通過深港通投資深交所上市A股的香港市場(chǎng)投資者(包括單位和個(gè)人)
【政策內(nèi)容】
香港市場(chǎng)投資者(包括單位和個(gè)人)通過深港通買賣深
交所上市A股取得的差價(jià)收入，在營改增試點(diǎn)期間免征增值稅。
【適用條件】
香港市場(chǎng)投資者通過深港通投資深圳證券交易所上市A股。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于深港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕127號(hào))第三條第1項(xiàng)
37.香港市場(chǎng)投資者投資深交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得暫免征收所得稅
【適用主體】
通過深港通投資深交所上市A股的香港市場(chǎng)投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)
【政策內(nèi)容】
對(duì)香港市場(chǎng)投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)投資深交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，暫免征收所得稅。
【適用條件】
香港市場(chǎng)投資者通過深港通投資深圳證券交易所上市A股。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于深港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕127號(hào))第二條第1項(xiàng)
38.香港市場(chǎng)投資者投資深交所上市A股取得的股息紅利所得稅政策
【適用主體】
通過深港通投資深交所上市A股的香港市場(chǎng)投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)
【政策內(nèi)容】
對(duì)香港市場(chǎng)投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)投資深交所上市A股取得的股息紅利所得，在香港中央結(jié)算有限公司不具備向中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司提供投資者的身份及持股時(shí)間等明細(xì)數(shù)據(jù)的條件之前，暫不執(zhí)行按持股時(shí)間實(shí)行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)。
對(duì)于香港投資者中屬于其他國家稅收居民且其所在國與中國簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定股息紅利所得稅率低于10%的，企業(yè)或個(gè)人可以自行或委托代扣代繳義務(wù)人，向上市公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇退還多繳稅款的申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后，對(duì)符合退稅條件的，應(yīng)按已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。
【適用條件】
香港市場(chǎng)投資者通過深港通投資深圳證券交易所上市A股。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于深港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕127號(hào))第二條第2項(xiàng)
39.香港市場(chǎng)投資者參與股票擔(dān)保賣空涉及的股票借入、歸還暫免征收證券(股票)交易印花稅
【適用主體】
香港市場(chǎng)投資者
【政策內(nèi)容】
香港市場(chǎng)投資者通過滬股通和深股通參與股票擔(dān)保賣空涉及的股票借入、歸還，暫免征收證券(股票)交易印花稅。
【適用條件】
香港市場(chǎng)投資者通過滬股通和深股通參與股票擔(dān)保賣空。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于深港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕127號(hào))第五條
40.香港市場(chǎng)投資者買賣內(nèi)地基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)免征增值稅
【適用主體】
香港市場(chǎng)投資者(包括單位和個(gè)人)
【政策內(nèi)容】
香港市場(chǎng)投資者(包括單位和個(gè)人)通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)收入，在營改增試點(diǎn)期間免征增值稅。
【適用條件】
香港市場(chǎng)投資者通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第(二十二)項(xiàng)
41.香港市場(chǎng)投資者買賣內(nèi)地基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得暫免征收所得稅
【適用主體】
香港市場(chǎng)投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)
【政策內(nèi)容】
對(duì)香港市場(chǎng)投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，暫免征收所得稅。
65
【適用條件】
香港市場(chǎng)投資者通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于內(nèi)地與香港基金互認(rèn)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕125號(hào))第二條第1項(xiàng)
42.香港市場(chǎng)投資者從內(nèi)地基金分配取得收益所得稅政策
【適用主體】
香港市場(chǎng)投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)
【政策內(nèi)容】
對(duì)香港市場(chǎng)投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)通過基金互認(rèn)從內(nèi)地基金分配取得的收益，由內(nèi)地上市公司向該內(nèi)地基金分配股息紅利時(shí),對(duì)香港市場(chǎng)投資者按照10%的稅率代扣所得稅;或發(fā)行債券的企業(yè)向該內(nèi)地基金分配利息時(shí),對(duì)香港市場(chǎng)投資者按照7%的稅率代扣所得稅，并由內(nèi)地上市公司或發(fā)行債券的企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)。該內(nèi)地基金向投資者分配收益時(shí),不再扣繳所得稅。
【適用條件】
1.香港市場(chǎng)投資者通過基金互認(rèn)從內(nèi)地基金分配取得收益。
2.內(nèi)地基金管理人應(yīng)當(dāng)向相關(guān)證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)提供
內(nèi)地基金的香港市場(chǎng)投資者的相關(guān)信息。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于內(nèi)地與香港基金互認(rèn)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕125號(hào))第二條第2項(xiàng)
43.香港市場(chǎng)投資者買賣、繼承、贈(zèng)與內(nèi)地基金份額暫不征收印花稅
【適用主體】
香港市場(chǎng)投資者
【政策內(nèi)容】
香港市場(chǎng)投資者通過基金互認(rèn)買賣、繼承、贈(zèng)與內(nèi)地基金份額，按照內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定，暫不征收印花稅。
【適用條件】
香港市場(chǎng)投資者通過基金互認(rèn)買賣、繼承、贈(zèng)與內(nèi)地基金份額。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于內(nèi)地與香港基金互認(rèn)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕125號(hào))第四條第1項(xiàng)
44.境外機(jī)構(gòu)投資者從事中國境內(nèi)原油期貨交易暫不征收企業(yè)所得稅
【適用主體】
符合條件的境外機(jī)構(gòu)投資者(包括境外經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu))
【政策內(nèi)容】
對(duì)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的境外機(jī)構(gòu)投資者(包括境外經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu))，從事中國境內(nèi)原油期貨交易取得的所得(不含實(shí)物交割所得)，暫不征收企業(yè)所得稅。對(duì)境外經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)在境外為境外投資者提供中國境內(nèi)原油期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的傭金所得，不屬于來源于中國境內(nèi)的勞務(wù)所得，不征收企業(yè)所得稅。
【適用條件】
1.境外機(jī)構(gòu)投資者(包括境外經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu))從事中國境內(nèi)原油期貨交易。
2.境外機(jī)構(gòu)投資者(包括境外經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu))在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于支持原油等貨物期貨市場(chǎng)對(duì)外開放稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕21號(hào))第一條
