發布日期:2021-08-16 19:18:13
在股權轉讓工作中，有些納稅單位轉讓的是到位注冊資金即實繳資本，有些轉讓的是未到位注冊資金即認繳資本，對股權轉讓到位資金按“產權轉移數據”征收雙方印花稅無爭議，對股權轉讓未到位資金即注冊資本認繳是否征收印花稅有爭議。例如：《西藏XXX企業管理合伙企業(有限合伙)原合伙企業變更決定書》中，XXX(天津)股權投資管理有限公司(普通合伙人)將在企業占有1%(10萬元)的財產份額以0元的價格轉讓給新合伙人西藏XXX投資管理有限公司(普通合伙人)，XXX(有限合伙人)將企業占有99%(990萬元)的財產份額以0元的價格轉讓給新合伙人西藏XXX企業管理合伙企業(有限合伙)，在此股權轉讓業務中，有的稅務工作者認為股權認繳轉讓不征印花稅，是從資金沒到位考慮;有的稅務工作者認為股權認繳轉讓應該征印花稅，是從印花稅政策層面上考慮。筆者認為，注冊資本認繳股權轉讓不征印花稅較為合理，是基于以下政策理解：
一、從賬務處理情況看。實繳注冊資本賬務處理，借：銀行存款，貸：實收資本，股權轉讓按“產權轉移數據”征收印花稅有法可依;認繳注冊資本，借：其他應收款，貸：實收資本，這種賬務處理是不正確的，因為注冊資本沒到位，實收資本就是0，假設認繳注冊資本1000萬元，如果做這樣的賬務處理，借：其他應收款1000，貸：實收資本1000，這樣容易給社會或信息需求者提供虛假的會計信息，不符合會計謹慎原則，正確的賬務處理方法是認繳注冊資本沒到位不做賬務處理，到位多少做多少賬務處理，因此認繳注冊資本無需征收印花稅。
二、從印花稅征稅范圍看，我國印花稅稅目中的產權轉移書據，包括財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權5項產權的轉移書據。其中，財產所有權轉移書據，是指經政府管理機關登記注冊的不動產、動產的所有權轉移所書立的書據，包括股份制企業向社會公開發行的股票，因買賣、繼承、贈與所書立的產權轉移書據。其他四項則屬于無形資產的產權轉移書據，依據印花稅征稅范圍，以下三種情形無需繳納印花稅。
(一)注冊資本認繳股權轉讓，雖經政府工商行政管理機登記注冊，但他不屬于不動產、動產的所有權轉移所書立的書據。
(二)注冊資本認繳股權轉讓既不是股票、也不是無形資產中的四項，更不是土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同
(三)注冊資本認繳股權轉讓，資金沒到位，他本身就沒有價值，無從談起買賣、繼承、贈與。
三、從納稅人看，立據人訂立各種財產轉移書據，以立據人為納稅人;所立書據以合同方式簽訂的，應由持有書據的各方分別按全額貼花。注冊資本認繳股權轉讓不屬于不動產、不屬于動產、不屬于股票、不屬于四種類型中的無形資產;以合同方式簽訂的，注冊資本認繳轉讓的金額0元，即合同金額為0元。
四、從印花稅計稅依據看，產權轉移書據以書據中所載的金額為計稅依據，假設注冊資本認繳1000萬元，實際到位資金0元，納稅人將認繳的1000萬元注冊資本進行轉讓、實際上是0元轉讓。