職工教育經費支出的稅前扣除規定

職工教育經費支出的稅前扣除規定

　　涉及職工教育費支出稅前扣除的規定在2018年以前是較多的，可以分為3種情況：按工資薪金總額的2.5%和8%扣除、按實際發生額扣除。

　　但是，《財政部 稅務總局關于企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》(財稅[2018]51號)出臺以后就相對簡單了，從2018年度起扣除標準只有兩種情況：按工資薪金總額的8%扣除和按實際發生額扣除(也即是100%)。

　　1.扣除比例8%——適用于大部分企業

　　《財政部 稅務總局關于企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》(財稅[2018]51號)規定：

　　從2018年度起，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　2.按實際發生額100%扣除——適用于部分特定行業企業

　　(1)《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號)：集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

　　(2)《關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》(財稅(2009)65號)：經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的所得稅優惠政策。

　　備注：此處優惠政策是指財稅[2012]27號，即職工培訓費用可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

　　(3)《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第29號)：核電廠操作員培訓費，不同于一般的職工教育培訓支出，可作為核電企業發電成本在稅前扣除。

　　(4)《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)：航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據《實施條例》第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

　　此處的這些費用雖然是可以“運輸成本”，但實質就是屬于典型的“職工教育經費”!

　　針對職工教育經費稅前扣除稅務規定較多的情況，企業首先應明確自己企業的屬性，對照稅務規定，在滿足稅法規定的條件下選擇適用最優規定。