視同銷售的賬務處理及稅務處理

　　視同銷售業務的賬務處理方法比較獨特，它們在表面上反映不出所涉及的稅收問題。但是視同銷售行為，既包括相關流轉稅、所得稅處理，又包括視同銷售后相關成本費用的計價、相關費用是否可以在企業所得稅稅前扣除等問題。

　　會計上確認收入的視同銷售。諸如，貨物在不同縣市間轉移、代銷貨物、自產、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或者投資者等，會計上認為不同機構之間的貨物轉移、委托加工只是確認收入的時間問題，不涉及收入確認的本質，因此在會計上只作收入處理。將貨物直接分配給投資者或將貨物出售后取得貨幣資產，再分配給投資者，雖無現金流入，但在會計上也作為收入處理。其會計處理為：借記“應付利潤”，貸記“產品銷售收入”、“應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)”。

　　會計上不確認收入的視同銷售。諸如，將自產、委托加工或購買的貨物用于投資無償贈送他人，將自產貨物用于非應稅項目及用于職工福利等行為。雖不發生貨幣流入，不符合會計上確認收入的標準，但稅法為了平衡稅負和保證稅款抵扣的連續性，要計算應繳納的流轉稅和所得稅。會計處理為：借記“長期投資(營業外支出、在建工程、應付福利費)”等，貸記“產成品(庫存商品)”、“應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)”等。

　　例：某空調制造公司為增值稅一般納稅人，2006年共生產空調12000臺。其中的10000臺直接對外銷售，1500臺用于本單位的辦公樓及附屬培訓中心建設。每臺空調的平均生產成本價1200元，對外銷售價2000元(均指不含稅價)。

按財務會計制度規定，以上業務應作如下會計分錄：

　　對外銷售時：

　　借：銀行存款(應收賬款)　　23400000

　　貸：產品銷售收入　　20000000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　3400000

　　借：銷售成本　　12000000

　　貸：產成品　　12000000

　　對內基建工程領用時：

　　借：在建工程　　2310000

　　貸：產成品　　1800000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　510000

　　從上述會計分錄中我們可以看出，無論是直接對外銷售，還是內部自己使用，在計算增值稅銷項稅額時，一律按照空調的市場價而不是成本價來執行。由此可見，視同銷售業務中涉及的增值稅直接在會計分錄中體現出來。

　　所不同的是，用于對外銷售的產品記賬時，直接使用“產品銷售收入”科目來計算收益，使用“產品銷售成本”科目來轉銷成本，因而它產生的凈收益(利潤)直接體現在會計報表中(損益表)。而用于基建的產品，由于在會計處理時采用直接沖減產品成本的辦法，因而不會在銷售收入和銷售成本中體現收益。反映在損益表上，實際上利潤為零。上述會計處理，符合我國現行的企業財務制度，但從稅收角度來看，卻少計了企業所得稅。