建筑業預繳增值稅會計分錄(建筑業預繳增值稅會計分錄,稅票又剛好跨月)

某市區的甲建筑工程公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，2016年8月在項目所在地發生如下經營業務：

(1)甲公司以包工包料方式承包翔源公司暢達建筑工程，工程結算價款為11100萬元，開具增值稅專用發票注明的價款為11100萬元，增值稅稅額為1100萬元。

(2)以清包工方式承包凱迪公司賓館室內裝修工程，工程結算價款為1030萬元，開具增值稅專用發票注明的價款為1030萬元。

(3)承接乙公司億豪建筑工程項目，工程結算價款為2060萬元，開具增值稅專用發票注明的價款為2060萬元，億豪建筑工程項目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。

(4)購進工程物資1000萬元，取得增值稅專用發票，注明增值稅額170萬元;取得增值稅普通發票200萬元;甲公司自建職工宿舍領用工程物資100萬元(購入時取得增值稅專用發票并已抵扣進項稅額)。

(5)甲公司自購的機械設備施工中發生油費等支付585萬元，取得增值稅專用發票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元。

(6)甲公司將暢達建筑工程分包給丙建筑公司，支付工程結算價款為222萬元，取得增值稅專用發票注明的價款為200萬元，增值稅稅額為22萬元。

(7)甲公司購買一臺設備,增值稅專用發票注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元。

(8)甲公司承包鴻達公司建筑工程項目，全部材料、設備、動力由鴻達公司自行采購。工程結算價款為3090萬元，開具增值稅專用發票注明的價款為3090萬元。

(9)甲公司取得華悅公司工程質量優質獎222萬元，發生運輸費100萬元,取得增值稅專用發票,注明增值稅稅額為11萬元。

要求：

1、做出業務(1)-業務(8)的會計分錄。

2、計算甲公司2016年8月份應納的增值稅。

案例解析：

1、要想正確做出每筆業務的會計分錄，就要計算出每筆業務的銷項稅額、進項稅額或進項稅額轉出金額等。業務(1)：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(以下簡稱《實施辦法》)第十五條第(2)款規定，提供建筑服務，稅率為11%;《實施辦法》第二十三條規定，一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率);《實施辦法》第二十二條規定，銷項稅額=銷售額×稅率。業務(1)銷項稅額=11100÷(1+11%)×11%=1100萬元。

會計分錄為：

借：應收帳款–翔源公司 11100

貸：工程結算 10000

應交稅費–應交增值稅(銷項稅額) 1100

業務(2)是清包工方式，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。根據《實施辦法》第三十四條規定，簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率;《實施辦法》第三十五條規定，簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率);增值稅征收率為3%。業務(2)銷項稅額=1030÷(1+3%)×3%=30萬元。

會計分錄為：

借：應收帳款–凱迪公司 1030

貸：工程結算 1000

應交稅費—未交增值稅-簡易計稅方法 30

業務(3)：《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老項目，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。銷項稅額=2060÷(1+3%)×3%=60萬元。

會計分錄為：

借：應收帳款—乙公司 2060

貸：工程結算 2000

應交稅費—未交增值稅-簡易計稅方法 60

業務(4)：根據《實施辦法》第二十四條規定，進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。業務(4)進項稅額=170萬元，取得增值稅普通發票200萬元不得抵扣稅額。《實施辦法》第三十條規定，已抵扣進項稅額的購進貨物，發生用于集體福利的購進貨物的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。也就是做進項稅額轉出處理。

會計分錄為：

借：原材料 1000

原材料 200

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 170

貸：銀行存款1370

借：在建工程—職工宿舍 117

貸：原材料 100

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 17

業務(5)：進項稅額=85萬元。會計分錄為：

借：機械作業 500

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 85

貸：銀行存款 585

業務(6)：進項稅額=22萬元。會計分錄為:

借：工程施工—暢達工程 200

應交稅費–應交增值稅(進項稅額) 22

貸：銀行存款 222

業務(7)：進項稅額=17萬元。會計分錄為：

借：固定資產 100

應交稅費–應交增值稅(進項稅額) 17

貸：銀行存款 117

業務(8)：根據財稅〔2016〕36號文件有關規定，業務(8)是甲供工程，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。銷項稅額=3090÷(1+3%)×3%=90萬元

會計分錄為：

借：應收帳款—鴻達公司 3090

貸：工程結算 3000

應交稅費—未交增值稅-簡易計稅方法 90

業務(9)：工程質量優質獎的銷項稅額=222÷(1+11%)×11%=22萬元;交通運輸服務，稅率為11%，運費的進項稅額=100×11%=11萬元。

2、計算應納增值稅

(1)一般計稅方法

銷項稅額=1100+22=1122萬元

進項稅額=170+85+22+17+11=305萬元

進項稅額轉出=17萬元

應納增值稅=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉出=1122-305+17=834萬元

(2)簡易計稅方法

應納增值稅=30+60+90=180萬元

(3)甲建筑公司2016年8月應納增值稅=834+180=1014萬元。