差旅補貼的稅務規(guī)定(差旅補貼的稅務規(guī)定北京)

差旅費支出是企業(yè)一項日常性的費用支出，指的是工作人員臨時到常駐地以外地區(qū)公務出差所發(fā)生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和市內(nèi)交通費。大多數(shù)企業(yè)在實務中差旅費具體包括以下幾類費用：

1、交通費：出差途中的車票、船票、機票等；

2、車輛費用：如果是自帶車輛，出差路上的油費、過路費、停車費等；

3、住宿費；

4、差旅補貼：誤差補助、交通補貼等；

5、市內(nèi)交通費：目的地的公交、出租車等費用；

6、雜費：行李托運、訂票費等。

報銷嘛，就該有發(fā)票，以上這幾類費用，唯獨差旅補貼沒有發(fā)票證明，我們今天就來聊聊，差旅補貼究竟用不用交個稅？要不要貼發(fā)票？除此之外還有什么需要注意的涉稅要點？

要點一：

差旅補助不需要開發(fā)票！開不開發(fā)票，關(guān)鍵是看銷售行為是否屬于增值稅應稅項目，如果屬于那就需要開具發(fā)票，如果不屬于應稅項目的，一般不開具增值稅發(fā)票（特殊的，開具編碼601-616不征稅項目除外），因為其本身無需繳納增值稅。

然而員工收到的差旅補貼，是企業(yè)按照企業(yè)差旅費管理制度按照出差天數(shù)給職工的差旅補償。沒有發(fā)生增值稅應稅行為，那為什么需要開發(fā)票呢？有的稅局讓企業(yè)差旅補助用發(fā)票稅前扣除，我只想問問，這個到那里去開呢？

根據(jù)政策規(guī)定，出差補貼不需要發(fā)票就可以企業(yè)所得稅前扣除。直接填列在差旅費報銷單里,一起做差旅費處理，不屬于福利費，也不屬于工資薪酬。

要點二：

差旅費津貼不屬于工資、薪金性質(zhì)，不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征收個人所得稅，在賬務處理時支付出差補助：

借：管理費用-差旅費等相關(guān)科目

貸：庫存現(xiàn)金

依據(jù)：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第二條第（二）項規(guī)定：“下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

……

4、差旅費津貼、誤餐補助?！?/strong>

要點三：

支付出差人員的差旅費補助，不征個人所得稅，各地掌握的口徑是不超過當?shù)貦C關(guān)事業(yè)單位的標準。企業(yè)可以自行制定制度按標準發(fā)放補助，只要是標準以內(nèi)的補助均可免征個人所得稅。

（一）行政事業(yè)單位——執(zhí)行財政部門標準

沈陽市稅務局明確（2021-07-13）：對行政機關(guān)和事業(yè)單位按照財政部門制定的差旅費津貼標準發(fā)放給出差人員的差旅費津貼，不征收個人所得稅，超過標準的部分，并入職工工資薪金計征個人所得稅。

同時，沈陽市稅務局也指出，因差旅費的標準由財政部門制定，目前對企業(yè)無具體標準，僅對機關(guān)事業(yè)單位有明確的規(guī)定。

山東執(zhí)行省財政廳“關(guān)于印發(fā)《山東省省直機關(guān)差旅費管理辦法》（魯財行〔2014〕4號）、“關(guān)于印發(fā)《山東省省直機關(guān)工作人員差旅住宿費標準明細表》（魯財行〔2016〕27號）所明確的標準，這個標準一般分成兩部分，伙食補助費和交通補助費按出差自然天數(shù)計算，分別為每天100元、80元。

那么，企業(yè)應當如何執(zhí)行呢？

（二）企業(yè)標準

1、自行制定標準

浙江省稅務局答復（2019-12-05）：如企業(yè)自己有相應的規(guī)章制度規(guī)定差旅費的合理標準，可以照此確定。

2、參照行政機關(guān)執(zhí)行

同樣來自于浙江省稅務局上述答復：如沒有規(guī)章制度，可參照行政機關(guān)的標準。

3、按照真實性、合理性原則掌握

安徽省稅務局答復（2020-08-04）：根據(jù)上述文件（“國稅發(fā)〔1994〕89號”、“財稅字〔1995〕82號”）規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的，在合理的標準范圍內(nèi)的差旅費津貼不征稅。

要點四：

以差旅補助的名義向員工發(fā)放的各項補貼，特別是有的公司出差補助每月隨同工資一起發(fā)放，這樣的出差補助沒法享受免征個稅優(yōu)惠。

要點五：

按月固定時間發(fā)放、人人有份的大額差旅補助，屬于變相發(fā)放工資性補貼、津貼,就應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

有人很“聰明”，覺得既然“差旅費津貼，不征個人所得稅”，那我們從工資里拿出一大塊當作“差旅費津貼”發(fā)就好了。顯然，這只是“很聰明”，但不符合稅法規(guī)定。

我們來看國家稅務總局湖南省稅務局的相關(guān)答復（2021-06-09）：

差旅費津貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。但企業(yè)以差旅費津貼名義發(fā)放其他補貼、津貼的，應當并入工資薪金所得中計征個人所得稅。

四川省稅務局也有類似答復（2021-03-18）：對于單位以差旅費名義發(fā)放的工資性質(zhì)的津補貼，應納入工資薪金所得繳納個人所得稅。

重點：出差補助要放入差旅費一起報銷列支，不能混入工資發(fā)放。

要點六：

出差補助應該注意：

1. 有制度。

公司必須制定了差旅費報銷制度和標準，明確每天出差的差旅補助標準，超過標準的不得稅前扣除，更不得免征個稅。

2. 有證據(jù)。

職工出差要以出差途中的住宿、交通及伙食費等憑據(jù)和出差計錄為依據(jù)。

3. 有形式。

差旅補助應填寫出差補助報銷單，注明出差天數(shù)、每天補助標準，切記不要隨同工資發(fā)放或者單獨做表發(fā)放補貼。

要點七：

差旅補助、誤餐補助不作為企業(yè)繳納社保的基數(shù)。

《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》（勞社險中心函〔2006〕60號）規(guī)定：四、關(guān)于不列入繳費基數(shù)的項目（六）出差補助、誤餐補助。

要點八：

企業(yè)為職工因公出差乘坐交通工具而購買的人身意外保險費支出，也屬于差旅費，會計核算上列入差旅費核算，允許全額在企業(yè)所得稅前扣除。

依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)規(guī)定:“一、關(guān)于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題:企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。”

要點九：

差旅補助可以作為費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應能夠提供證明其真實性的合法憑證。比如：有合法有效憑證，包括出差人姓名、時間、地點、內(nèi)容、支付憑證等。這是證明差旅補助的真實性。

問題∶公司發(fā)放員工的差旅補貼標準過高，是否有稅務稽查風險?

答∶企業(yè)的差旅費補貼報銷目前稅法沒有統(tǒng)一規(guī)定，一般企業(yè)都是按照《財政部關(guān)于印發(fā)<中央和國家機關(guān)差旅費管理辦法>的通知》（財行〔2013〕531）這個文件的規(guī)定比照制定本企業(yè)的差旅費報銷制度，在具體報銷標準上有一些差異，但是具體報銷范圍基本和上述文件差不多。企業(yè)會計在處理差旅費時可以按本單位制定的有關(guān)制度、標準執(zhí)行，但要注意把握好合理性原則。

以下為地方的口徑請參考：

如∶《天津市關(guān)于2008年企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知》第十一條差旅費支出規(guī)定∶

1、納稅人可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況結(jié)合實際，自行制定本企業(yè)的的差旅費報銷制度及標準，并報主管稅務機關(guān)備案，其發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費支出允許在稅前扣除。

2、納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費的證材料應包括∶出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。