僅憑一張發(fā)票就可以入賬嗎

　　我們來看看《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。再看看《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》(國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào))文件第二條第三款第3項(xiàng)規(guī)定：加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

　　有很多的財(cái)稅從業(yè)人員，根據(jù)這兩條規(guī)定，從而得出結(jié)論：要想在企業(yè)所得稅稅前扣除，就必須要有發(fā)票。有些稅務(wù)稽查人員也是查賬必查票，查稅必查票。所以又進(jìn)一步加深了發(fā)票在財(cái)稅人員大腦中的地位。

　　只要有發(fā)票就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，稅法真是這樣規(guī)定的嗎?針對(duì)以上問題，我們來看看稅法的具體規(guī)定：

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(2018年版)第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。---這條規(guī)定里強(qiáng)調(diào)的是跟收入有關(guān)的，合理的支出就可以在企業(yè)所得稅前扣除。沒有說必須是發(fā)票才可以稅前扣除呦。

　　我們?cè)倏纯矗簢?guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))中的規(guī)定：本公告對(duì)稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、及各種情形的稅務(wù)處理等予以明確。比如：

　　第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。---本條規(guī)定對(duì)企業(yè)所得稅法第八條做了強(qiáng)調(diào)，與收入有關(guān)的，合理的，并是“實(shí)際發(fā)生的”的支出才可以稅前扣除。

　　第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定;關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。---本條對(duì)真實(shí)性、相關(guān)性、合法性做了進(jìn)一步的解釋。

　　第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。----這一條特別強(qiáng)調(diào)了稅前扣除，不是只有一張發(fā)票就可以的，而是要留存相關(guān)資料，能夠證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，相關(guān)性。

　　第八條到第十條，強(qiáng)調(diào)了稅前扣除憑證的來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證，而不是只有發(fā)票一種形式。內(nèi)部憑證是企業(yè)自制的用于會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)原始憑證。外部憑證是包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等，同時(shí)規(guī)定了對(duì)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的小額零星業(yè)務(wù)可以不用發(fā)票。而是采用企業(yè)內(nèi)部的自制憑證即可。這是國(guó)家根據(jù)當(dāng)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的實(shí)際情況給企業(yè)的一些優(yōu)惠措施。

　　另外如果企業(yè)實(shí)在是無法取得發(fā)票的實(shí)際支出，本辦法也給與了規(guī)定：

　　第十四條 規(guī)定當(dāng)企業(yè)確實(shí)無法取得發(fā)票時(shí)，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

　　(一)無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料);

　　(二)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議;

　　(三)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;

　　(四)貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料;

　　(五)貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證;

　　(六)企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

　　前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

　　根據(jù)這條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生了支出，但是由于對(duì)方單位實(shí)際注銷等情況，使得企業(yè)確實(shí)無法取得發(fā)票，那么可以憑著這條規(guī)定，補(bǔ)足證據(jù)鏈，證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，就可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　所以通過以上的規(guī)定，我們可以看到，報(bào)銷的費(fèi)用想在企業(yè)所得稅稅前扣除，就要有一個(gè)證據(jù)鏈，證明這筆業(yè)務(wù)與企業(yè)取得的收入有關(guān)，而且是合理的、真實(shí)發(fā)生的。而僅僅依靠一張發(fā)票就認(rèn)為可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的觀念是錯(cuò)誤的。

　　為了規(guī)避由于費(fèi)用報(bào)銷不規(guī)范帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該完善內(nèi)部控制體系，明確規(guī)定什么樣的業(yè)務(wù)要提供什么樣的證據(jù)，才可以報(bào)銷。下面就簡(jiǎn)單介紹一些我們?nèi)粘９ぷ髦薪?jīng)常遇到的一些業(yè)務(wù)需要完善的證據(jù)鏈：

　　1、工資：要有相應(yīng)人員的勞動(dòng)合同、日?？记谟涗?，公司薪資制度，非現(xiàn)金支付的憑證，個(gè)稅申報(bào)、社保申報(bào)記錄等。

　　2、房租：經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的租賃合同，非現(xiàn)金的支付方式，支付房租的發(fā)票。水電費(fèi)的消耗憑證。

　　3、差旅費(fèi)：企業(yè)要在公司的財(cái)務(wù)制度中明確規(guī)定差旅費(fèi)報(bào)銷的標(biāo)準(zhǔn)、流程，以及差旅費(fèi)補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)，差旅費(fèi)補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)要參照省級(jí)政府機(jī)關(guān)制定的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，要有合法有效的憑證，證明出差人員的姓名、時(shí)間、地點(diǎn)、任務(wù)等及支付憑證，使得差旅費(fèi)的證據(jù)鏈形成閉環(huán)。

　　4、會(huì)議費(fèi)：

　　會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：

　　(1)會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員簽到的花名冊(cè);

　　(2)會(huì)議材料(會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話);

　　(3)會(huì)議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。

　　5、汽油費(fèi)：企業(yè)給員工報(bào)銷單汽油費(fèi)，要有私車公用的租車協(xié)議，要有租車發(fā)票，要有非現(xiàn)金支付的的憑證。租車協(xié)議中要有明確的約定，哪些費(fèi)用由企業(yè)負(fù)擔(dān)，哪些費(fèi)用由個(gè)人負(fù)擔(dān)，報(bào)銷油費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)等。企業(yè)名下的汽車要在固定資產(chǎn)中體現(xiàn)，要有購(gòu)車的相關(guān)證件及企業(yè)保險(xiǎn)的報(bào)銷等。

　　當(dāng)然，在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中還有很多的費(fèi)用要發(fā)生，這里不一一列舉了。但是有個(gè)原則要明確：所有入賬的報(bào)銷單據(jù)，都必須是與收入相關(guān)的，合理的，真實(shí)發(fā)生的。企業(yè)要保留與之相關(guān)的證據(jù)鏈。所以，僅憑借一張發(fā)票就做稅前扣除憑證是非常危險(xiǎn)的，不可取的。