僅憑一張發票就可以入賬嗎

　　我們來看看《中華人民共和國發票管理辦法》第二十一條規定：不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。再看看《關于加強企業所得稅管理的意見》(國稅發[2008]88號)文件第二條第三款第3項規定：加強發票核實工作，不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。

　　有很多的財稅從業人員，根據這兩條規定，從而得出結論：要想在企業所得稅稅前扣除，就必須要有發票。有些稅務稽查人員也是查賬必查票，查稅必查票。所以又進一步加深了發票在財稅人員大腦中的地位。

　　只要有發票就可以在企業所得稅稅前扣除，稅法真是這樣規定的嗎?針對以上問題，我們來看看稅法的具體規定：

　　《中華人民共和國企業所得稅法》(2018年版)第八條：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。---這條規定里強調的是跟收入有關的，合理的支出就可以在企業所得稅前扣除。沒有說必須是發票才可以稅前扣除呦。

　　我們再看看：國家稅務總局發布的《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)中的規定：本公告對稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、管理原則、種類、及各種情形的稅務處理等予以明確。比如：

　　第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。---本條規定對企業所得稅法第八條做了強調，與收入有關的，合理的，并是“實際發生的”的支出才可以稅前扣除。

　　第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定;關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。---本條對真實性、相關性、合法性做了進一步的解釋。

　　第七條 企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。----這一條特別強調了稅前扣除，不是只有一張發票就可以的，而是要留存相關資料，能夠證明業務的真實性，相關性。

　　第八條到第十條，強調了稅前扣除憑證的來源分為內部憑證和外部憑證，而不是只有發票一種形式。內部憑證是企業自制的用于會計核算的會計原始憑證。外部憑證是包括但不限于發票(包括紙質發票和電子發票)、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等，同時規定了對增值稅應稅項目的小額零星業務可以不用發票。而是采用企業內部的自制憑證即可。這是國家根據當下社會經濟中的實際情況給企業的一些優惠措施。

　　另外如果企業實在是無法取得發票的實際支出，本辦法也給與了規定：

　　第十四條 規定當企業確實無法取得發票時，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

　　(一)無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料);

　　(二)相關業務活動的合同或者協議;

　　(三)采用非現金方式支付的付款憑證;

　　(四)貨物運輸的證明資料;

　　(五)貨物入庫、出庫內部憑證;

　　(六)企業會計核算記錄以及其他資料。

　　前款第一項至第三項為必備資料。

　　根據這條規定，企業實際發生了支出，但是由于對方單位實際注銷等情況，使得企業確實無法取得發票，那么可以憑著這條規定，補足證據鏈，證明業務的真實性，就可以在企業所得稅前扣除。

　　所以通過以上的規定，我們可以看到，報銷的費用想在企業所得稅稅前扣除，就要有一個證據鏈，證明這筆業務與企業取得的收入有關，而且是合理的、真實發生的。而僅僅依靠一張發票就認為可以在企業所得稅稅前扣除的觀念是錯誤的。

　　為了規避由于費用報銷不規范帶來的稅務風險，企業應該完善內部控制體系，明確規定什么樣的業務要提供什么樣的證據，才可以報銷。下面就簡單介紹一些我們日常工作中經常遇到的一些業務需要完善的證據鏈：

　　1、工資：要有相應人員的勞動合同、日常考勤記錄，公司薪資制度，非現金支付的憑證，個稅申報、社保申報記錄等。

　　2、房租：經營場所的租賃合同，非現金的支付方式，支付房租的發票。水電費的消耗憑證。

　　3、差旅費：企業要在公司的財務制度中明確規定差旅費報銷的標準、流程，以及差旅費補助的標準，差旅費補助的標準要參照省級政府機關制定的差旅費補貼標準，要有合法有效的憑證，證明出差人員的姓名、時間、地點、任務等及支付憑證，使得差旅費的證據鏈形成閉環。

　　4、會議費：

　　會議費證明材料應包括：

　　(1)會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員簽到的花名冊;

　　(2)會議材料(會議議程、討論專件、領導講話);

　　(3)會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業專用發票。

　　5、汽油費：企業給員工報銷單汽油費，要有私車公用的租車協議，要有租車發票，要有非現金支付的的憑證。租車協議中要有明確的約定，哪些費用由企業負擔，哪些費用由個人負擔，報銷油費的標準等。企業名下的汽車要在固定資產中體現，要有購車的相關證件及企業保險的報銷等。

　　當然，在日常的經營活動中還有很多的費用要發生，這里不一一列舉了。但是有個原則要明確：所有入賬的報銷單據，都必須是與收入相關的，合理的，真實發生的。企業要保留與之相關的證據鏈。所以，僅憑借一張發票就做稅前扣除憑證是非常危險的，不可取的。