職工教育經費的稅會差異與納稅調整

職工教育經費的稅會差異與納稅調整

　　1.會計上計提的職工教育經費，未實際使用支出的部分，不得稅前扣除，在進行企業所得稅申報時應做應納稅所得額調增。

　　2.職工教育經費實際支出比例超限部分，在當年不得稅前扣除，在進行企業所得稅申報時應做應納稅所得額調增。在以后年度，當年的職工教育經費實際支出和以前年度結轉的未扣除職工教育經費(已經實際支出)可在比例內扣除。在以后年度如果扣除有以前年度結轉的職工教育經費，則應做應納稅所得額調減。

　　3.職工教育經費支出產生的稅會差異屬于暫時性差異。

　　(1)計提未使用或未使用完的，計提年度納稅調增，后期實際使用可以稅前扣除。因此，如果職業判斷后期可以稅前扣除，計提年度應確認“遞延所得稅資產”。但，如果預判未來期間不能稅前扣除，則不能作為暫時性差異確認“遞延所得稅資產”，而應作為永久性差異計入當期的“所得稅費用”。

　　(2)同樣道理，當期實際超支部分，在以后年度理論上也是可以稅前扣除的，實際超支年度納稅調增多交稅額也應確認為“遞延所得稅資產”;如果預判以后年度并不能稅前扣除，應作為永久性差異計入當期的“所得稅費用”。