進項稅額留抵退稅會計處理(收到留抵退稅賬務處理)

一、收到留抵退稅賬務處理

　　申報表填寫：納稅人應在收到稅務機關準予留抵退稅的《稅務事項通知書》當期，以稅務機關核準的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報時，相應填寫《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

　　兩個時點：一是收到準予退稅文書當期;二是辦理申報時，即次月申報期申報時。

　　兩項處理：一是沖減期末留抵稅額，即賬務處理;二是填寫附列資料(二)22欄。

目前常見的賬務處理方式，

　　其一：

　　借：銀行存款

　　貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　1、不屬于“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄核算內(nèi)容。

　　財會[2016]22號規(guī)定，“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

　　2、加計抵減的計算基數(shù)是可抵扣進項稅額，留抵退稅不影響加計抵減計算基數(shù)。

　　計入“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，容易造成加計抵減的計算或比對錯誤。

　　3、容易混淆了不得抵扣、兼營簡易或免稅項目的進項轉(zhuǎn)出。

　　其二：

　　借：銀行存款

　　貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

　　1、不屬于“進項稅額”專欄核算內(nèi)容。

　　財會[2016]22號規(guī)定，“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額。

　　2、一般來說，“進項稅額”專欄不應有貸方發(fā)生額。

　　3、以上兩種方式，都沒有體現(xiàn)在第一個時點(即：收到準予退稅文書當期)沖減期末留抵稅額的處理。

　　其三：

　　計算應退留抵稅額時

　　借：應收留抵稅額退稅款

　　貸：應交稅費—應交增值稅—留抵稅額退稅

　　收到實際退稅時

　　借：銀行存款

　　貸：應收留抵稅額退稅款

　　1、體現(xiàn)了第一個時點沖減期末留抵稅額的處理。

　　2、新增科目未見相關文件明確。

　　建議：在“應交增值稅”明細科目下增設“留抵退稅”專欄。

二、繳回留抵退稅賬務處理

　　納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

　　申報表填寫：納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額。

　　賬務處理：建議在“應交增值稅”明細科目下增設“繳回留抵退稅”專欄。

　　借：應交稅費--應交增值稅(繳回留抵退稅)

　　貸：銀行存款

　　或按：

　　借：應交稅費--應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款