發(fā)布日期:2022-07-08 13:34:18
問：單位給員工購買的集體人身意外險(xiǎn)能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?
解答：
集體人身意外險(xiǎn)屬于一種商業(yè)保險(xiǎn)。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。”
1、特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)
對(duì)于人身安全保險(xiǎn)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》釋義有如下規(guī)定：此類保險(xiǎn)費(fèi)，其依據(jù)必須是法定的，即法律法規(guī)*規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為職工投保的人身安全保險(xiǎn)，如果不是法律法規(guī)所*性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險(xiǎn)而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出是不準(zhǔn)予稅前扣除的。此類保險(xiǎn)費(fèi)范圍的大小、保險(xiǎn)費(fèi)率的高低、投保對(duì)象的多少等都是有國家法律法規(guī)依據(jù)的。也就是說，投保險(xiǎn)種需要滿足以下兩個(gè)條件才能在稅前扣除：
①投保依據(jù)法定，即國家法律法規(guī)要求企業(yè)為職工投保。
②保險(xiǎn)范圍、保險(xiǎn)費(fèi)率、投保對(duì)象等有明確法律法規(guī)依據(jù)。
2、因公出差人員的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)
除特殊工種職工的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)中，實(shí)務(wù)中最常見還有因公出差人員乘坐交通工具購買意外保險(xiǎn)的支出。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
該公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，意味著以前年度的因公出差人員的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)是不能稅前扣除的。
3、責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào))規(guī)定：企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。本公告適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
集體人身意外保險(xiǎn)作為一種商業(yè)保險(xiǎn)，不在上述可以稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)之內(nèi)，因此不得稅前扣除。