總分公司企業(yè)所得稅怎么繳納

　　“總分公司常有，總分公司納稅籌劃卻不常有“雖是一句戲話，但是實(shí)務(wù)操作中有很多已經(jīng)設(shè)立了總分公司或者選擇設(shè)立總分公司的企業(yè)卻不一定能完全明白其中內(nèi)意，本文筆者提供總分公司在納稅籌劃方面的三點(diǎn)思考：

一、總分公司企業(yè)所得稅籌劃

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)規(guī)定分支機(jī)構(gòu)跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地區(qū)經(jīng)營(yíng)需要匯總繳納企業(yè)所得稅，并且 匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅鞣种C(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù);50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納。

　　簡(jiǎn)單總結(jié)一下：匯總納稅的總分機(jī)構(gòu)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)分兩步走：一、對(duì)各個(gè)分公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和總公司進(jìn)行報(bào)表合并，然后根據(jù)合并后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為計(jì)稅基礎(chǔ);二、對(duì)合并后的總數(shù)據(jù)按照總分公司之間5：5的比例進(jìn)行分配。(有關(guān)總分公司企業(yè)所得稅匯總納稅可參考筆者原創(chuàng)：分公司獨(dú)立核算與獨(dú)立納稅是一回事嗎?、收藏：總分公司企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)操、實(shí)操：總分公司如何分?jǐn)傤A(yù)繳所得稅金?)

　　籌劃思路：一、可以通過(guò)總分公司匯總納稅的形式，實(shí)現(xiàn)各個(gè)總分機(jī)構(gòu)之間的利潤(rùn)虧損相互彌補(bǔ)，整體降低企業(yè)所得稅稅負(fù);二、利用行業(yè)和地區(qū)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在此類行業(yè)和地區(qū)內(nèi)布局總分機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)降低整體稅負(fù)的目的，比如西部大開(kāi)發(fā)政策的利用。

二、總分公司增值稅籌劃

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條第一款規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　簡(jiǎn)單總結(jié)一下：對(duì)于增值稅而言，總分機(jī)構(gòu)基本還是按照屬地原則分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立申報(bào)納稅，也就意味著分支機(jī)構(gòu)可以獨(dú)立開(kāi)具增值稅發(fā)票，可以單獨(dú)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，也可以獨(dú)立的享受增值稅優(yōu)惠政策。當(dāng)然也有特殊行業(yè)或者特殊企業(yè)在經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的批準(zhǔn)后也可以匯總繳納，但是這種情況相對(duì)比較少。所以就增值稅而言，如果分公司屬于獨(dú)立申報(bào)納稅的情況，那么該分公司在增值稅上面就是獨(dú)立納稅主體，就可以單獨(dú)去享受增值稅的優(yōu)惠政策。(有關(guān)此知識(shí)點(diǎn)可參考筆者原創(chuàng)：分公司可以單獨(dú)享受增值稅與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政嗎?)

　　籌劃思路：一、如果企業(yè)是一般納稅人，由于行業(yè)特性所致可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅較少，可以考慮設(shè)立一家分公司，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分流，使總分公司都成為增值稅小規(guī)模納稅人(根據(jù)國(guó)稅總局公告2020年9號(hào)規(guī)定一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模政策自2020年12月31日已經(jīng)到期，結(jié)合今年的國(guó)家動(dòng)向，筆者預(yù)測(cè)此政策應(yīng)該還會(huì)延續(xù)，具體隨時(shí)關(guān)注新政出臺(tái)，如果此政策不再延續(xù)那么可以通過(guò)這種方式可以將總公司業(yè)務(wù)分流至分公司適用小規(guī)模征收率，減少總公司的開(kāi)票金額)。二、根據(jù)增值稅屬地原則總分公司都可以各自去適用增值稅小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人月不超15萬(wàn)，季度不超45萬(wàn)還可以享受增值稅免稅政策。

三、總分公司其他籌劃

　　籌劃思路：總分機(jī)構(gòu)在注冊(cè)地址的選擇上面可以適當(dāng)?shù)娜ヒ恍┒愂諆?yōu)惠地或者園區(qū)注冊(cè)，通過(guò)稅收優(yōu)惠地或者園區(qū)的減免稅政策或者補(bǔ)助返稅政策獲得稅收收益。