計提年終獎在次年發放如何繳納個人所得稅

問：12月計提年終獎，掛在應付工資上，次年發放是否合法?企業所得稅及個人所得稅如何確定納稅義務發生時間?

答：1、企業所得稅：《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

　　前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

　　根據上述規定，可以在企業所得稅當年稅前扣除的應為企業實際已支付的工資。對于貴企業已計提但未實際支付的工資，不能在所計提的當年企業所得稅前進行扣除。

2、個人所得稅：《個人所得稅法》第八條規定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

　　第九條規定，扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

　　工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，具體辦法由國務院規定。

　　《個人所得稅法實施條例》第三十五條規定，扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。

　　根據上述規定，個人所得稅的扣繳義務應于實際支付時履行，企業在12月只是計提但并未實際發放，計提時不需代扣代繳個人所得稅，應于實際發放時履行代扣代繳義務，但需要注意的是，如果企業發放的是年終獎金，需要注意關于年終一次性獎金的政策運用。

　　根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發[2005]9號)規定，在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。企業需要對此政策的運用提早作出安排。