發(fā)布日期:2022-09-28 13:52:06
問：12月計(jì)提年終獎，掛在應(yīng)付工資上，次年發(fā)放是否合法?企業(yè)所得稅及個人所得稅如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?
答：1、企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
根據(jù)上述規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅當(dāng)年稅前扣除的應(yīng)為企業(yè)實(shí)際已支付的工資。對于貴企業(yè)已計(jì)提但未實(shí)際支付的工資，不能在所計(jì)提的當(dāng)年企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。
2、個人所得稅：《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
《個人所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。
根據(jù)上述規(guī)定，個人所得稅的扣繳義務(wù)應(yīng)于實(shí)際支付時(shí)履行，企業(yè)在12月只是計(jì)提但并未實(shí)際發(fā)放，計(jì)提時(shí)不需代扣代繳個人所得稅，應(yīng)于實(shí)際發(fā)放時(shí)履行代扣代繳義務(wù)，但需要注意的是，如果企業(yè)發(fā)放的是年終獎金，需要注意關(guān)于年終一次性獎金的政策運(yùn)用。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。企業(yè)需要對此政策的運(yùn)用提早作出安排。