2019年以前，企業(yè)發(fā)生的包括扶貧捐贈在內(nèi)的各種公益性捐贈支出，在2018年度匯算清繳享受扶貧捐贈的稅前據(jù)實(shí)扣除政策時(shí)可如何進(jìn)行實(shí)務(wù)處理？

2019年以前，企業(yè)發(fā)生的包括扶貧捐贈在內(nèi)的各種公益性捐贈支出，在2018年度匯算清繳享受扶貧捐贈的稅前據(jù)實(shí)扣除政策時(shí)可如何進(jìn)行實(shí)務(wù)處理？

　　對企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，以及其他尚在結(jié)轉(zhuǎn)扣除期限內(nèi)公益性捐贈支出，在2018年度匯算清繳時(shí)，本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，可以比照如下示例申報(bào)扣除。

　　例1.某企業(yè)2017年共發(fā)生公益性捐贈支出90萬元，其中符合條件的扶貧捐贈50萬元，其他公益性捐贈40萬元。當(dāng)年利潤總額400萬元，則2017年度公益性捐贈稅前扣除限額48萬元(400×12%)，當(dāng)年稅前扣除48萬，其余42萬元向2018年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　2018年度，該企業(yè)共發(fā)生公益性捐贈支出120萬元，其中符合條件的扶貧捐贈50萬元，其他公益性捐贈70萬元。當(dāng)年利潤總額500萬元。則2018年度公益性捐贈稅前扣除限額60萬元(500×12%)。

　　《公告》下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，對于2017年度結(jié)轉(zhuǎn)到2018年度扣除的42萬元公益性捐贈支出，在2018年度的公益性捐贈扣除限額60萬元內(nèi)，可以扣除，填寫在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105070)“納稅調(diào)減金額”欄次42萬元;2018年的公益性捐贈稅前扣除限額還有18萬元，則2018年發(fā)生公益性捐贈120萬元中有102萬元不能稅前扣除金額，填寫在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105070)“納稅調(diào)增金額”欄次102萬元。

　　按照《公告》規(guī)定，2017年、2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出，未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，可在2018年度匯算清繳時(shí)全額稅前扣除。因此，對于2018年度的納稅調(diào)增金額102萬元和納稅調(diào)減金額42萬元需綜合分析，將其中屬于2017年和2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出而尚未得到全額扣除的部分，應(yīng)通過填寫年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”，實(shí)現(xiàn)全額扣除。具體分析如下：

　　本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，對于2017年度的其他公益性捐贈40萬元，由于在當(dāng)年限額扣除范圍內(nèi)，可在2017年度稅前全額扣除，限額范圍內(nèi)的8萬元可作為扶貧捐贈扣除，則2017年度尚有42萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除需結(jié)轉(zhuǎn)到2018年。對于2018年發(fā)生的其他公益性捐贈70萬元，有60萬元在扣除限額內(nèi)，超過扣除限額的10萬元需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，而2018年發(fā)生的扶貧捐贈50萬元未得到全額扣除。因此2017年度和2018年度共有92萬元的扶貧捐贈支出尚未得到全額扣除，需填寫年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”欄次92萬元，實(shí)現(xiàn)全額扣除。

　　例2.某企業(yè)2015年發(fā)生扶貧捐贈100萬元，其他公益性捐贈50萬元，當(dāng)年利潤總額1000萬元。公益性捐贈稅前扣除限額120萬元(1000×12%)，當(dāng)年稅前扣除120萬元。2016年度、2017年度、2018年度該企業(yè)均未發(fā)生公益性捐贈支出。由于《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕15號)規(guī)定，對2016年9月1日以后發(fā)生的公益性捐贈支出才準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除，所以2015年度發(fā)生的公益性捐贈支出，超過稅前扣除限額的扶貧捐贈支出30萬元，無法在2015年度稅前扣除，2016年度、2017年度申報(bào)時(shí)均無法稅前扣除。

　　《公告》下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳時(shí)，對于2015年度的其他公益性捐贈50萬元，由于在2015年度的扣除限額范圍內(nèi)，可在2015年度稅前全額扣除，扣除限額范圍內(nèi)的其余70萬元可作為扶貧捐贈扣除，則2015年度尚有30萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除。此項(xiàng)金額，通過填寫2018年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)“其他”行次第4列“調(diào)減金額”30萬元，實(shí)現(xiàn)全額扣除。