企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的原則及例外原則

收入確認(rèn)的原則及例外原則

　　無論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅法規(guī)定，都強(qiáng)調(diào)收入確認(rèn)需要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則;但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)又強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則。

　　除《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例另有規(guī)定外，稅法無規(guī)定的，稅務(wù)處理應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。但是，針對(duì)一些特例，稅法也有不是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的例外處理規(guī)定：

　　(一)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入

　　稅法規(guī)定，利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入及分期收款銷售商品收入等，以合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　特別說明，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))第一條規(guī)定，跨年度一次性收取租金的收入，也可以適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

　　(二)按工作量或完工進(jìn)度確認(rèn)收入

　　企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，應(yīng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(三)按分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入

　　采取產(chǎn)品分成取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入金額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

　　(四)接受捐贈(zèng)按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的時(shí)間確認(rèn)收入

　　(五)按照利潤(rùn)分配日確認(rèn)收入

　　股息、紅利等權(quán)益性投資，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(六)會(huì)員費(fèi)按收入時(shí)確認(rèn)

　　支付的會(huì)員費(fèi)只有會(huì)籍，其他服務(wù)或商品消費(fèi)需要另外收費(fèi)的，取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入;如果支付會(huì)員費(fèi)入會(huì)后，不再付費(fèi)或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的會(huì)員費(fèi)，應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　以上幾點(diǎn)，接受捐贈(zèng)收入的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定一致，不存在稅會(huì)差異;其余幾點(diǎn)可能均存在稅會(huì)差異。對(duì)于稅法規(guī)定可以不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理的，企業(yè)應(yīng)通過填報(bào)《A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》和《A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》等進(jìn)行納稅調(diào)整。